Посредническая деятельность: учет и налогообложение

– по филиалу С – 3 560 000 руб. {45 000 000 руб.  [87 чел. : : (988 чел. + 240 чел. + 135 чел. + 87 чел. ) + (98 450 руб. : (499 870 руб. + 256 220 руб. + 145 200 руб. + 98 450 руб. ] : 2}.

Показатель остаточной стоимости амортизируемого имущества является обязательным для всех. Что касается другого показателя – среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда, то организация вправе сама выбрать, какой из них использовать, зафиксировав его в своей учетной политике для целей налогообложения. При этом выбранный из указанных двух показатель должен быть неизменным в течение всего налогового периода.

Исчисление используемых организацией показателей [остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности (расходов на оплату труда)] производится за тот отчетный (налоговый) период, за который исчисляются суммы налога (авансовых платежей по налогу). При этом показатель остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется в соответствии со ст. 256—259 НК РФ, а показатель расходов на оплату труда – согласно ст. 255 Кодекса. Их исчисление должно производиться исходя из средней (среднегодовой) величины, определяемой как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу (см. , в частности, письмо Минфина России от 10. 03. 2006 № 03-03-04/1/199).

В свою очередь, величина среднесписочной численности устанавливается согласно нормативным правовым актам Росстата.

Показатель удельного веса того или иного показателя по соответствующему обособленному подразделению рассчитывается как отношение принятого показателя за соответствующий период к такому же показателю в целом по организации, умноженное на 100 %.

Организациям необходимо учитывать, что из состава амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ исключаются основные средства, переведенные по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также основные средства, находящиеся по решению руководства на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 календарных месяцев. Учитывая данные положения, остаточная стоимость вышеуказанных объектов, а также объектов основных средств, не относящихся к амортизируемому имуществу, в расчете удельного веса остаточной стоимости не учитывается.

В соответствии с письмом Минфина России от 07. 03. 2006 № 03-03-04/1/187 амортизируемое имущество должно учитываться при определении удельного веса остаточной стоимости имущества того обособленного подразделения, в котором это имущество фактически используется для получения дохода. При этом не имеет значения, у кого на балансе данное имущество учитывается. В связи с этим если даже имущество числится на балансе головной организации, а используется в обособленном подразделении, его остаточная стоимость принимается за данным подразделением. Учет основных средств за этим подразделением может подтверждаться приказами, распоряжениями, накладными и т. д. о передаче имущества (его закреплении) за обособленным подразделением.

С 1 января 2006 года организации должны уплачивать налог на прибыль с учетом изменений, которые внесены в НК РФ Федеральным законом от 06. 06. 2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

В частности, если организация имела несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, она имела право перейти на исчисление суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации, и уплачивать налог на прибыль через одно из этих обособленных подразделений. При этом головная организация самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое она будет осуществлять уплату налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения стоят на налоговом учете. Такого рода уведомление должно быть направлено до начала соответствующего налогового периода. Для этого может быть принята форма, предложенная письмом ФНС России от 31. 10. 2005 № ММ-6-22/916 «Об уведомлении об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций».