Посредническая деятельность: учет и налогообложение

В соответствии со ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом обложения транспортным налогом.

Уплата транспортного налога и авансовых платежей по нему производится согласно п. 1 ст. 363 НК РФ по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

При этом в общем случае местом нахождения транспортных средств признается место их государственной регистрации, а при отсутствии такового – место нахождения (жительства) собственника имущества.

В соответствии с п. 22 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России, утвержденных приказом МВД России от 27. 01. 2003 № 59 (далее – Правила), регистрация транспортных средств за юридическими лицами осуществляется по месту нахождения юридических лиц, которое определяется местом их государственной регистрации.

В то же время подпунктом «и» п. 35 и п. 77 Правил предусматривается возможность регистрации транспортных средств за юридическими лицами по месту нахождения филиалов, являющихся обособленными подразделениями юридических лиц и указанных в учредительных документах создавших их юридических лиц. В этом случае установлены дополнительный перечень представляемых документов и особый порядок регистрации транспортных средств.

Если на основании п. 22 Правил транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения организации, а по месту нахождения филиала организации осуществлена временная регистрация данного транспортного средства, то на основании ст. 363 НК РФ транспортный налог и авансовые платежи по нему в отношении этого транспортного средства подлежат уплате по месту нахождения организации. На это, в частности, указано в письме Минфина России от 16. 04. 2007 № 03-05-06-04/20.

Если транспортное средство зарегистрировано на основании п. 35 и п. 77 Правил по месту нахождения филиала организации, а по месту нахождения организации такая регистрация не произведена, то местом нахождения транспортного средства считается место нахождения обособленного подразделения организации. В данном случае транспортный налог и авансовые платежи по нему в отношении этого транспортного средства уплачиваются по месту нахождения обособленного подразделения.

6. 5. 5. Налог на имущество организаций

В соответствии со ст. 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно в отношении:

– имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

– имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

– каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации.

Раздельно налоговая база по налогу на имущество организаций также определяется раздельно в отношении имущества, облагаемого налогом по разным налоговым ставкам.

Соответственно осуществляется и уплата налога на имущество организаций (п. 3 ст. 382 НК РФ):

– по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

– по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

– по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и (или) вышеуказанных обособленных подразделений.

Для целей применения положений главы 30 НК РФ, определяющей порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций, под отдельным балансом понимается перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс. В частности, на это указано в письме Минфина России от 29. 03. 2004 № 04-05-06/27.

Тот факт, что обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, налогоплательщикам рекомендуется закреплять в учетной политике головной организации и соответствующего структурного подразделения.

Величина причитающегося к уплате по принадлежности авансового платежа по налогу на имущество организаций определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), установленной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого обособленного подразделения.