Развитие учетно-аналитической концепции контроллинга. Теория и методология

В настоящее время экономическая наука рассматривает экономических субъектов бизнеса как целостную экономическую систему. Современная учетная теория, ориентированная на экономический субъект как институциональную единицу, оказывает влияние на экономику через процесс взаимодействия экономических субъектов на рынке.

Общество, в котором существует товарное производство, не может обходиться без актов обмена товарами [76, с. 245]. Субъекты торгового оборота заключают сделки между собой исключительно с целью извлечения прибыли. Следовательно, реализация договорной политики имеет прямое отношение к получению хозяйствующим субъектом экономических выгод.

Изучать правовые институты с экономической точки зрения, используя институциональный анализ, предметом которого выступали сделки, целенаправленно начали «старые» институционалисты. Развитие теории контрактов привело к исследованию юридических вопросов. Данное обстоятельство выразилось в несоответствии между существующими экономическими отношениями (взаимодействие различных школ и подходов) и правовыми предписаниями.

На любом рынке спрос рождает предложения, продавцы и покупатели заключают сделки. Естественно считать, что на институциональном рынке заключаются институциональные трансакции (сделки) [10].

Реализация коммерческих планов экономических субъектов невозможна без совершения сделок (заключения договоров). Договорная политика во многом определяет ведение управленческого учета.

Важным элементом организации учета является использование сделки как базового компонента, а договора (внутреннего либо внешнего) или эквивалентного ему документа – в качестве отражения фактов хозяйственной жизни по сделке в учете, содержащих множество аналитических атрибутов. Схема возможных аспектов отражения сделки в управленческом учете представлена на рисунке 11. Следует отметить, что договоры относятся к той разновидности юридических фактов, которые являются сделками, а следовательно, представляют собой действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (ст. 153 ГК). В отличие от сделки договор не может быть односторонним и всегда представляет собой соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст. 420 ГК), то есть порождение гражданско-правовых последствий.

Рис. 11. Возможные аспекты отражения сделки в управленческом учете

Возникающие при этом договорные отношения требуют серьезного отношения со стороны контроллеров и высшего руководства экономических субъектов.

Суть управленческого учета заключается в производстве информации для управления [164]. Контроллинг в сфере договорной политики, выполняя роль поддержки в принятии и реализации управленческих решений, в вопросах выбора контрагента, предмета (вида) и условий договоров (их выполнения), ориентируется на информацию, формируемую в управленческом учете. Методологической основой организации системы управленческого учета и управленческой отчетности в системе контроллинга являются договорные отношения. Для юридического обоснования фактов хозяйственной жизни при совершении сделки основанием является возникновение, изменение и прекращение конкретных правоотношений.

Партнерские связи в современных условиях ведения бизнеса выступают не только важным составным элементом предпринимательских действий, но и необходимым условием договорных отношений между контрагентами, давая возможность каждому из них получить определенный уровень прибыли за счет обмена результатами деятельности. Вследствие этого целью взаимодействия с бизнес-партнерами всегда является получение необходимого доступа к каким-либо ресурсам (материально-техническим ресурсам, готовой продукции, финансовой среды), рынкам, технологиям или каналам распределения [64].

Эффективность деятельности экономического субъекта во многом зависит от правовых факторов. В соответствии со ст. 8 Гражданского кодекса РФ из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему, возникают гражданские права и обязанности, правоотношения участников сделки. В связи с этим особое значение в управлении экономическим субъектом уделяется формированию договорной политики, вплотную связанной с трансакционными издержками.

«Трансакция – это не обмен товарами, а отчуждение и присвоение прав собственности и свобод, созданных обществом» [214, р. 652]. Большая роль в данном случае отводится рыночной трансакции, которая предполагает единый правовой статус ее контрагентов. Для того чтобы выполнить трансакцию, должно быть обоюдное добровольное согласие сторон ее совершить, а именно это обмен правами собственности на блага, возникающий в результате добровольного соглашения обеих сторон этой трансакции.