Развитие учетно-аналитической концепции контроллинга. Теория и методология

Требование непротиворечивости в бухгалтерском учете характеризует тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца [3]. В управленческом учете данное требование означает, что данные первичных документов и данные, которые переносятся в отчеты, должны совпадать. При этом равновесное состояние модели управленческого учета не сводимо к формально понимаемому равновесию – равенству доходов и расходов.

Счета управленческого учета методически и организационно, как правило, должны быть обособлены от других счетов бухгалтерского учета, поскольку на них выстраивается конфиденциальная информация для внутрифирменного управления и использования.

Формирование базы учетных данных в стоимостном выражении, в тесной интеграции с подмодулями системы, оперирующими данными в иных единицах измерения, является необходимым условием и вместе с тем критерием непротиворечивости данных.

Институциональный смысл требования непротиворечивости в управленческом учете сводится к локальному равновесию формальных (правил, закрепленных в правовых нормах и составляющих общие и конкретные ограничения) и неформальных (общепринятые условности и особенности поведения, связанные с тем, как информация управленческого учета используется на практике) ограничений.

Формальные правила могут дополнять неформальные ограничения и повышать их эффективность [131]. Основным условием в нашем случае локального равновесия будет являться согласованность формальных и неформальных ограничений.

Логические формулы, определяющие институциональное равновесие модели управленческого учета как одновременное соблюдение двух типов равновесия, показывают согласованность (формула 1):

где E_s — равновесное состояние институциональной среды управления;

А₁, А₂ – аргументы, от которых зависит равновесное состояние.

Зависимая переменная, или функция (E_s) – равновесное состояние модели управленческого учета – меняет свое значение под влиянием изменяющихся значений аргументов-равновесий А₁ и А₂. Когда же возникающие изменения аргументов уравновешиваются между собой, система либо остается в прежнем равновесном состоянии, либо перемещается в другое, с иными значениями аргументов-равновесий (формула 2):

где E_s — иное равновесное состояние институциональной среды управления как производное от предыдущего;

А₁, А₂ – измененные аргументы.

Подобное представление о равновесии модели управленческого учета переводит изучение данного вопроса на институциональное поле, где наряду с формальными характеристиками учитываются и изменения неформальной составляющей. Базовым условием равновесия модели является одновременное соблюдение двух типов равновесия – упорядоченность формальных ограничений и согласованность формальных и неформальных.

Требование рациональности означает рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации [3].

Согласно интерпретации понятия «рациональность» в большом толковом социологическом словаре это эффективная деятельность по достижению поставленных целей, то есть соответствие намерений целям [33].

Представления об экономической рациональности, то есть оправданности цели и средств ее достижения, применимы к организации управленческого учета, так как данная рациональность основана на калькулировании его внедрения и осуществления и сопоставлении результатов и затрат.

Неоклассической теорией установлено, что ее ядром является модель рационального выбора в условиях заданного набора ограничений. Постулаты неоклассической экономики рассматривают поведение экономических агентов и проблемы выбора решения из ряда альтернатив с позиции ожидаемых результатов [155]. Неоинституциональный подход отличается большей реальностью и отображает два важнейших поведенческих положения – ограниченную рациональность и актуализацию возможности оппортунистического поведения.

Следовательно, существенная часть институтов (традиций, обычаев, правовых предписаний) способствует снижению негативных последствий ограниченной рациональности и трансформации оппортунистического поведения.

Как утверждает Г. Саймон, коль скоро фирмы и потребители не в силах эффективно работать со всей информацией, необходимой для достижения максимума, они не прибегают к максимизации, а «находят удовлетворительный результат», то есть просто стараются достичь приемлемого минимума [156].

Любое управленческое решение основывается на анализе информации, которая подготавливается и упорядочивается в системе контроллинга на платформе управленческого учета, что определяет ярко выраженную связь между успешностью деятельности экономического субъекта и качеством информационного обеспечения его менеджеров.