Развитие учетно-аналитической концепции контроллинга. Теория и методология

Списание затрат (инвентарных) в качестве расходов возможно только после продажи продукции, когда происходит в большинстве случаев переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю. При этом временная определенность доходов должна быть соотнесена с соответствующими расходами, вследствие которых эти доходы были получены. Это положение лежит в основе правила соответствия. Это подтверждает и автор теории динамического баланса Э. Шмаленбах: «Актив – это затраты, которые должны стать доходами в будущем» [204]. Следует заметить, что правило внутреннего соответствия позволяет рассматривать факт приобретения активов как капитализацию расходов, то есть не расход как таковой, а как изменение структуры имущества.

Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности в стратегическом аспекте управленческого учета должен трактоваться как необходимость отнесения прогнозного показателя распределения дохода от реализации в соответствии с принципом формирования расходов стратегической отчетности того же периода. Корректировка прогнозного показателя конкретного будущего периода может происходить только в случаях перспективных переоценок существенных сделок и курсов действий.

Требование полноты зафиксировано в и.6 ПБУ 1/2008 и подразумевает полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

В управленческом учете требование полноты означает отражение всех фактов хозяйственной деятельности.

С позиций отражения фактов хозяйственной деятельности Я.В. Соколов вывел два «закона регистрации» [165]:

1) факты хозяйственной жизни подлежат регистрации только в том объеме, который позволяет оказывать управленческие воздействия на хозяйственные процессы;

2) затраты на регистрацию фактов хозяйственной жизни не должны превышать экономического эффекта от управленческих решений, получаемых на основе вновь полученных данных.

Информация, зарегистрированная в противоречии этим законам, является избыточной [165]. При избытке информации нарушается целостность системы учета, что приводит ее к экономически необоснованной.

Требование полноты реализуется уже на этапе формирования учетной политики, положения которой определяют перечень способов, сроков и лиц, ответственных за ведение управленческого учета. Эти положения влияют на непосредственное содержание, которое должно соответствовать нормам гражданского законодательства, иным нормативным документам, и отражение фактов хозяйственной жизни в управленческом учете.

Полнота управленческой отчетности обеспечивается исчерпывающими сведениями о наличии и использовании трудовых, материальных и финансовых ресурсов, о капитале, обязательствах, доходах, расходах и результатах деятельности организации, о влиянии внешних и внутренних факторов на достигнутые результаты, полезные для обоснования эффективных управленческих решений.

Внутренние процессы, происходящие в экономическом субъекте, сосредоточены на исполнении заключаемых договоров, которые представляют собой правила по координации различных обменов. В результате основой требования полноты учетной системы является решение организационного вопроса договорной политики, прежде всего вследствие сплошной регистрации договоров как разновидности институционального соглашения, а также прав и обязательств, установленных законом для правильного и полного отражения в учете данных по гражданско-правовым договорам.

Между принципами полноты и своевременности существует взаимозависимость. Если все факты были отражены в учете, то есть соблюдается принцип полноты, это означает, что они нашли своевременное отражение в учете и наоборот.

Требование своевременности означает соответствующее временное отражение фактов хозяйственной деятельности в управленческом учете и управленческой отчетности.

Практическая значимость данного требования заключается в обеспечении своевременного отражения фактов хозяйственной жизни в управленческом учете и отчетности (установление сроков подготовки), так как руководству организации и пользователям отчетности необходима объективная информация для принятия решений. Если постоянно в течение года (допустим, каждый месяц) отслеживать плановые и фактические расходы, то можно вскрыть потенциальный перерасход, чтобы инициировать корректирующие действия.

Информация, полученная с опозданием, не имеет ценности [14]. Полезность информации обусловлена ее своевременностью, но своевременность не выступает гарантом полезности. Своевременно поступившая информация позволяет оптимально решать управленческие задачи, исправлять допущенные ошибки и промахи, делать реальные прогнозы развития ситуации. Полезность текущей информации во многом зависит от момента ее регистрации, так как факт хозяйственной деятельности и его регистрация не всегда осуществляются одновременно. Правильная организация учетного процесса, оформленная соответствующими положениями учетной политики, способствует исполнению этого принципа.