Развитие учетно-аналитической концепции контроллинга. Теория и методология

Основной целью учетной политики для целей управленческого учета будет являться определение внутренней структуры организации и локальных стандартов (методологии и технологии) функционирования системы учета и определение такого ее взаимодействия с объектом управления, которое приводило бы к минимизации информационно-управленческих рисков экономического субъекта.

Основными задачами учетной политики для целей управленческого учета являются:

– раскрытие аспектов, касающихся управленческого учета затрат.

– обеспечение адекватности избранных способов учета для получения информации о бизнес-процессах в целях принятия управленческих решений;

– определение способов расчета показателей, на достижение которых мотивируются руководители подразделений;

– повышение качества и достоверности всех видов отчетности;

– согласовать способов учета (установления их связей) внутри одной учетной системы и со способами смежных учетных систем;

– определение границы, разделяющей функции ведения счетов.

Каждый конкретный экономический субъект нуждается в оригинальной модели управленческого учета при согласовании различных уровней управления в системе контроллинга, основанной на единых методологических принципах и организационно-технологических решениях.

Первое появление принципов связано с попыткой издания учетных стандартов в 1936 г. Американской ассоциацией бухгалтеров (ААА). Автором этих стандартов был американский ученый В.Э. Патон, он систематизировал, обосновал существовавшие положения, «придал им как бы статус принципов». Впервые появились такие принципы бухгалтерского учета, как предприятие (каждая компания должна быть юридически самостоятельна по отношению к своему собственнику), непрерывность (предположение о непрерывном функционировании организации, сохранении учетной методологии, оценки), измеритель (исключительно в денежной форме факт хозяйственной жизни принадлежит к объекту учета), реализация (момент передачи права собственности на учитываемый объект).

В настоящее время в научной литературе можно найти достаточное количество принципов учета, которые по-разному трактуются современными теоретиками (табл. 1).

Таблица 1

Теоретические взгляды на принципы управленческого учета

Управленческий аспект учетной политики определяет принципы учетной политики (допущения и требования), международных стандартов (универсальных, частных), в соответствии с которыми организуется и ведётся управленческий учет в системе контроллинга экономического субъекта.

Управленческий учет представляет собой комплексную учетную систему экономического субъекта, имеющую тесную взаимосвязь с бухгалтерским учетом (как основой методологии). Следовательно, при разработке учетной политики для целей управленческого учета в системе контроллинга следует в первую очередь ориентироваться на принципы, установленные ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (допущения – имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности; требования – полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности).

Принцип имущественной обособленности обусловлен четкой юридической направленностью. Данный принцип затрагивает вопросы учетного управления собственности институциональных единиц, в которых определена оперативная самостоятельность. Активы и обязательства организации обособленно существуют от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций [3]. Следовательно, в управленческой отчетности отражается только собственное имущество. Степень имущественной обособленности юридического лица (институциональной единицы) определяется правом собственности. При этом права собственности выступают как «правила игры», которые упорядочивают отношения между отдельными агентами [82]. Механизмы формирования и параметры распределения доходов в значительной степени обусловлены исходной конфигурацией отношений собственности и первоначальным распределением имущественных правомочий [188].

Право собственности является базовым институтом гражданского права, с использованием которого имущественная обособленность юридического лица конструируется в большинстве случаев. Допущение имущественной обособленности характеризуется посредством юридических атрибутов как пользование, владение и распоряжение, приобретение юридической формы – «права собственности», а также прав и обязанностей, предоставляющих юридическому лицу право независимо оформлять действия относительно закрепленного имущества.