Развитие учетно-аналитической концепции контроллинга. Теория и методология

Своевременность также вытекает из принципов временной определенности фактов хозяйственной деятельности и имущественной обособленности, несоблюдение которых приведет к нарушению своевременности.

Требование осмотрительности (по аналогии с МСФО – это принцип консерватизма) устанавливает большую готовность к признанию в управленческом учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

К данному принципу применены, по мнению Я. В. Соколова, два существенных правила [164]:

– доходы, потенциально сформированные в данном отчетном периоде, должны быть показаны в том отчетном периоде, в котором они будут реализованы;

– расходы, потенциально сформированные в данном отчетном периоде, не должны относиться на будущие отчетные периоды, а должны быть показаны в данном отчетном периоде.

При формировании управленческой отчетности следует проявлять осторожность: признавать доход только в том случае, если имеется уверенность в его получении, а все возможные убытки безотлагательно. При определении способа списания товарно=материальных ценностей закрепляется тот, который дает более низкую их оценку.

Соблюдение принципа осмотрительности необходимо при заключении сделок (договоров). Определение дохода, связанного с моментом перехода права собственности, с одной стороны, способствует затруднению признания соответствующего момента времени и вносит определенный элемент субъективизма в учет, а с другой – ведет к признанию дохода исходя из экономического содержания конкретной сделки, условий хозяйствования и профессионального суждения бухгалтера.

Принцип осмотрительности может не согласовываться с принципом начисления. Следование принципу осмотрительности в управленческом учете содействует снижению риска принимаемых управленческих решений, так как все факты хозяйственной жизни оцениваются, прежде всего, с точки зрения потенциальных потерь, а не возможных поступлений.

В целом реализация принципа осмотрительности способствует реальному отражению действительной экономической ситуации в экономическом субъекте.

Требование приоритета содержания перед формой предусматривает отражение в управленческом учете «фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования» [3]. Данное требование перешло в российское законодательство из МСФО (норма содержится в и. 10 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»).

Большинство фактов хозяйственной жизни, подлежащих отражению в управленческом учете, основано на нормах гражданского законодательства. В отдельных случаях, когда между правовым и экономическим осмыслением факта хозяйственной жизни существует противоречие, необходимо отступить от юридических норм и отдать предпочтение экономическому содержанию факта с целью формирования достоверной информации для пользователей. Аналогичной позиции придерживаются Я.В. Соколов, С.М. Бычкова. В частности, они указывают, что именно такое понимание принципа приоритета содержания перед формой надо признать правильным, т. е. не юридическое понятие «акцепт при выполнении договора поставки», не факт оприходования товаров, означающий, как правило, выполнение договора о материальной ответственности, важны для бухгалтера, а важен сам факт возникновения обязательства [166].

Договор выступает надлежащей формой правового опосредования экономических отношений между контрагентами. В этом случае договор «будет юридически отображать экономические процессы, которые не должны превратно интерпретировать их подлинную сущность» [116, с. 127]. Требование приоритета содержания перед формой подлежит применению на стадии документирования сделок, а не на этапе регистрации объектов управленческого учета, которые фиксируются в первичном документе.

Таким образом, при внедрении управленческого учета, когда экономический субъект не обременен не только установками нормативных актов, но и применением двойной записи, можно сформировать методологию учета, в основу которой положено экономическое содержание фактов хозяйственной жизни, например исчисление финансового результата по просроченной задолженности и его индексация с учетом инфляции и т. д. При определении методологии управленческого учета реальное воплощение получает профессиональное суждение, которое наилучшим образом предоставляет возможность реализации идеи приоритета содержания перед формой в противоположность государственному регулированию.