Развитие учетно-аналитической концепции контроллинга. Теория и методология

Для достижения указанной цели компании часто поддерживают небольшой буферный запас работы, требующей выполнения на машине, которая является «узким местом».

Шаг 4: принять меры по повышению эффективности и увеличению производительности на «узком месте», целью здесь будет увеличение разности между маржинальной прибылью и приростными затратами на осуществление таких мер. Бухгалтер по управленческому учету играет ключевую роль на 4 шаге, рассчитывая величину маржинальной прибыли определяя релевантные и нерелевантные затраты и осуществляя анализ затрат и результатов альтернативных действий.

Управленческий учет по ТОС в полной мере опровергает общепринятую концепцию распределения фиксированных затрат на единицу продукции (работ, услуг). В то время как суммарные цифры по сути остаются теми же, отсутствие распределенных фиксированных затрат способствуют формированию совсем другого качества управленческих решений, которые могут повлиять на ценообразование и маркетинговую стратегию и обеспечить экономическому субъекту конкурентное преимущество. Управленческий учет по ТОС – это философия, которая в отличие от существующей практики учета затрат позволяет принимать более качественные управленческие решения.

Подход теории ограничений к управленческому учету основан на том, чтобы выявлять это ограничение и решить проблемы, связанные с генерацией прибыли.

Приложение 4

КОНЦЕПЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ ПО ПРОЦЕССАМ: АВС-МЕТОД

С точки зрения управления и с позиций процессно-ориентированного подхода в экономическом субъекте наиболее релевантными являются концепции учета затрат по процессам и соответствующего бюджетирования. На практике для расчета стоимости процессов используется метод ABC (Activity Based Costing).

Первые упоминания о методе АВС относятся к 30-м годам 20 века, когда Э. Колер (Eric Kohler), работавший в то время финансовым контролером в администрации штата Теннесси (США), предложил систему учета по центрам ответственности для некоммерческих организаций или компаний, деятельность которых жестко контролировалась. Колер полагал, что подобная система может быть разработана и для коммерческих организаций. Эта идея была возрождена Э. Колером в конце 60-х годов и в начале 70-х годов прошлого столетия развита Дж. Стаубасом (George Staubus), который структурировал и описал ее в монографии, получившей широкую известность в научных кругах. Позднее, после достаточно широкого использования среди американских промышленных компаний этот метод был формализован Международным консорциумом по развитию производства (Consortium for Advanced Management-International). В 1987 году вышла в свет книга X. Джонсона и Р. Каплана «Взлеты и падения управленческого учета», в которой были заложены основы AB С-метода и определены его возможности и значение в управленческом учете.

Российские исследования возможностей использования процессного структурирования в управленческом учете начали осуществляться с начала 2000-х годов и еще не выделились в самостоятельное направление в теории процессного управления. В российской практике управления затратами есть методы, в некоторой степени аналогичные методу АВС – это попроцессный и попередельный методы расчета затрат производства. Однако применение данных методов не обеспечивает в полной мере эффективность управления.

Метод АВС является технологией, которая выходит за границы учета затрат и превращается в эффективный инструмент управления затратами в системе контроллинга.

Основной концепт метода АВС заключается в следующем: детализировать цепочку добавленной стоимости экономического субъекта по совокупности взаимосвязанных функций (операций), отнести стоимость используемых ресурсов на эти функции и распределить стоимость функций между стоимостью конечных продуктов.

Использование процессно-ориентированного ABC-метода целесообразно для экономических субъектов, которые несут большие накладные расходы, имеют широкий ассортимент продукции и отличаются разнообразием выпускаемых партий продуктов.

Основным достоинством процессного подхода к организации учета и, в частности, распределению накладных затрат, является возможность использовать трудоемкость выполнения процесса или отдельной операции в качестве драйвера (базы распределения). Это достоинство используется в методе АВС при калькулировании себестоимости отдельных продуктов.