Региональное финансовое право

Для того, чтобы обязанность по уплате земельного налога возникла, необходимо, чтобы земельные участки были зарегистрированы за налогоплательщиком в установленном законом порядке. В случае отсутствия такой регистрации земельный налог не уплачивается. Данное положение подтверждается Письмом ФНС РФ от 18 июля 2006 г. № ММ-6-21/684@ «О земельном налоге»[451], в котором указывается, что в случае отсутствия кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения необходимо учитывать, что если результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года не утверждены в установленном порядке до 1 марта этого года, то в отношении этих земельных участков авансовые платежи и земельный налог не уплачиваются до их утверждения. Однако в судебной практике отсутствует единый подход к проблеме начисления земельного налога в связи с отсутствием регистрации права на земельный участок. Так, Постановлением Президиума ВАС РФ от 9 января 2002 г. № 7486/01[452]было установлено, что отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты налога на землю. Кроме того, как уже упоминалось, при отсутствии сведений о регистрации земельного участка в качестве объекта налогообложения в соответствующих органах, считается, что налогоплательщик самостоятельно должен сообщать необходимые сведения.

Если земельные участки находятся в государственной собственности либо собственности муниципальных образований, то до приобретения этих земельных участков в собственность организациями либо предоставления их на праве постоянного (бессрочного) пользования отсутствует плательщик земельного налога[453]. Соответственно, для эффективного осуществления налогового администрирования по данному имущественному налогу необходимо принимать меры и осуществлять соответствующие действия по рациональному использованию земель.

Налоговая база земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость существенно отличается от рыночной, в первую очередь, в связи с установлением ее на государственном уровне. Кадастровая стоимость определяется путем государственной кадастровой оценки. В Курской области, например, государственная кадастровая оценка земель населенных пунктов проводилась в 2011–2012 гг. за счет средств областного бюджета, результаты которой утверждены Постановлением Администрации Курской области от 17 января 2012 г. № 15-па[454]. Что касается рыночной оценки, то она является независимой от государства. Некоторые исследователи отмечают, что рыночная стоимость объектов стимулирует их экономически наиболее рациональное использование[455]. Однако заменять кадастровую стоимость на рыночную представляется нецелесообразным. Это два разных понятия. Несмотря на то, что региональные власти существенно занижают кадастровую стоимость ввиду возможного роста социальной напряженности, рыночная оценка для налога на недвижимое имущество физических лиц является менее рентабельной и предполагает большие затраты. Определение же налогооблагаемой базы на основе кадастровой стоимости представляется более отрегулированным и простым методом. Вопрос о выборе рыночной или кадастровой стоимости поднимается не только при исчислении земельного налога, но и, например, при проведении аукциона по продаже или аренде земельного участка. Земельным кодексом РФ установлено, что уполномоченный орган вправе самостоятельно выбирать начальную цену предмета аукциона (п.12, п.14 ст.39.11 Земельного кодекса РФ[456]).

Кадастровая оценка не должна нарушать права налогоплательщиков, а кадастровая стоимость не должна быть произвольной. Федеральным законом от 22 июля 2010 г. № 167-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ) были внесены изменения в Закон № 135-Φ3, в который была включена гл. Ш.1. «Государственная кадастровая оценка», устанавливающая специальные правила о порядке определения кадастровой стоимости и рассмотрения споров о результатах ее определения. П.6 ст.66 Земельного кодекса, действующий в редакции Закона № 167-ФЗ, гласит, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной. В случае несогласия с результатами государственной кадастровой оценки земельных участков необходимо обращаться в суд.

Проведение государственной кадастровой оценки, при которой кадастровая стоимость устанавливается выше рыночной, должно быть недопустимо, т. к. это действительно приводит к необоснованному установлению налога и к нарушению принципа справедливости и соразмерности налогообложения.