Ресторан, кафе, закусочная

В соответствии со статьей 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. На работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание. Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания утверждаются в порядке, установленном Правительством РФ.

Так, постановлением Правительства РФ от 29 ноября 2002 года № 849 определен порядок утверждения норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания.

Постановлением Минтруда России от 31 марта 2003 года № 14 утвержден Перечень производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда.

Стоимость бесплатно предоставленного работникам в соответствии с действующим законодательством питания и продуктов в налоговом учете признается в качестве расходов на оплату труда и учитывается для целей налогообложения прибыли на основании пункта 4 статьи 255 НК РФ.

В бухгалтерском учете в этом случае должны быть сформированы следующие записи (корреспондирующий счет применяется в зависимости от того, работникам каких профессий, должностей, производств предоставляется бесплатное питание согласно действующему законодательству):

ДЕБЕТ 20 „Основное производство“ (или 23 „Вспомогательные производства“, 25 „Общепроизводственные расходы“) КРЕДИТ 70 „Расчеты с персоналом по оплате труда“.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом установленные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением питания и продуктов.

Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ расходы по предоставлению бесплатного питания определенным категориям работников, установленные действующим законодательством, не включаются в доход таких работников для исчисления налога на доходы физических лиц.

5.2.2. Бесплатное питание, предусмотренное трудовыми (коллективными) договорами

Кроме случаев бесплатного предоставления питания, предусмотренных действующим законодательством, работодатели вправе обеспечивать бесплатным питанием своих сотрудников в качестве элементов социального пакета, предусмотрев данное условие в трудовых (коллективных) договорах.

Расходы по предоставлению бесплатного питания работникам, учтенные на счете 29 „Обслуживающие производства и хозяйства“, не относятся к расходам по обычным видам деятельности и отражаются в составе внереализационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99). В этом случае производится следующая запись:

ДЕБЕТ 91 субсчет „Прочие внереализационные расходы“ КРЕДИТ 29

– признана в составе внереализационных расходов отчетного периода стоимость бесплатно предоставленного своим работникам питания.

Запись осуществляется в сумме фактической производственной себестоимости оказанных услуг.

В отличие от бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли такие затраты организации признаются расходами на оплату труда (на основании пп. 25 ст. 255 НК РФ), уменьшающими налогооблагаемую прибыль (п. 25 ст. 270 НК РФ), и включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН на основании пункта 1 статьи 237 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 237 НК РФ стоимость бесплатно предоставленного сотрудникам питания при расчете налогооблагаемой базы по ЕСН учитывается исходя из его рыночной цены на день предоставления, включая налог на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующую сумму акциза.

На основании пункта 1 статьи 211 НК РФ налогом на доходы физических лиц облагаются любые доходы, полученные работниками от работодателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленные исходя из их цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ, с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

Таким образом, расходы на бесплатное питание работников, предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами и признаваемые расходами на оплату труда, подлежат включению в состав доходов физического лица, полученных в натуральной форме, и облагаются налогом на доходы физических лиц.