Ресторан, кафе, закусочная

Обратите внимание!

Федеральным законом № 58-ФЗ от 6 июня 2005 года (далее – Закон № 58-ФЗ) в подпункт 48 пункта 1 статьи 264 НК РФ внесена поправка, уточняющая, что расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, учитываются в составе прочих расходов только в том случае, если они не учтены в составе расходов, связанных с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств согласно статье 275.1. Эта поправка вступила в силу с 1 января 2006 года.

Передача обедов сотрудникам (бесплатно или по льготной цене) признается реализацией, облагаемой НДС, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. В то же время „входной“ НДС, уп-ла ченный поставщикам продуктов, из которых были изготовлены реализованные обеды, организация вправе принять к вычету согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Пример 16

Столовая, принадлежащая ООО „Восток“, обслуживает только работников организации. Согласно коллективному (трудовому) договору питание предоставляется по льготной цене, рассчитываемой исходя из стоимости израсходованных продуктов. Расчеты с работниками за предоставленное в течение месяца питание производятся путем удержания соответствующей суммы из начисленной им заработной платы. Фактические расходы столовой за февраль 2007 года составили 1 792 500 руб., в том числе:

• стоимость израсходованных продуктов – 1 200 000 руб.;

• амортизация помещения и оборудования столовой – 60 000 руб.;

• заработная плата сотрудников столовой с начислениями – 500 000 руб.;

• коммунальные услуги – 32 500 руб.

Доход столовой от реализации обедов работникам в феврале 2007 года составил 1 200 000 руб.

Следовательно, в феврале 2007 года ООО „Восток“ в налоговом учете в состав налогооблагаемых доходов включит 1 200 000 руб., а в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, – все расходы столовой в размере 1 792 500 руб.

В соответствии с пунктом 25 статьи 1 Закона № 58-ФЗ положения статьи 275.1 НК РФ „Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств“ применяются к любой столовой, независимо от того, где она находится территориально, – по месту нахождения самой организации (в одном с ней здании) или отдельно от нее.

Что касается правил признания убытков от деятельности столовой, то такие убытки включаются в общую базу по налогу на прибыль только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

• стоимость услуг столовой соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

• расходы на содержание столовой не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

• условия оказания услуг столовой существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если же хотя бы одно из этих условий не выполняется, то убыток не учитывается в текущем налоговом периоде (п. 13 ст. 270 НК РФ) и переносится на срок, не превышающий десять лет, путем направления на его погашение только прибыли, полученной при осуществлении указанных видов деятельности.