Ресторан, кафе, закусочная

При этом, если на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, для целей налогообложения будут приниматься фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов РФ по месту нахождения налогоплательщика.

Таким образом, можно выделить три возможных варианта (табл. 15).

Таблица 15

Варианты учета убытков для целей расчета налога на прибыль

До настоящего времени остались неразъясненными два вопроса.

1. В тексте поправок, внесенных Законом № 58-ФЗ, речь идет о специализированной организации, расположенной на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика и о „нормативах, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов РФ по месту нахождения налогоплательщика“.

Понятие „муниципальное образование“ приведено в статье 1 Федерального закона от 28 августа 1995 года № 154-ФЗ „Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации“. Это городское, сельское поселение, несколько поселений, объединенных общей территорией, часть поселения, иная населенная территория, в пределах которых осуществляется местное самоуправление, имеются муниципальная собственность, местный бюджет и выборные органы местного самоуправления.

Понятие „место нахождения организации“ в Налоговом кодексе отсутствует. Следовательно, в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ необходимо обратиться к положениям гражданского законодательства. В статье 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определено как место его государственной регистрации, указанное в учредительных документах.

Хорошо, если столовая находится по тому же адресу, что и сама организация. Тогда сравнение показателей ее деятельности с показателями специализированных организаций того же муниципального образования (либо применение нормативов, утвержденных в этом субъекте РФ) будет логичным. А если столовая все же является обособленным подразделением организации? Например, у организации, расположенной в г. Москве, есть обособленное подразделение где-нибудь в Ростовской области и при нем действует столовая. В этом случае правильно было бы сравнивать показатели столовой с показателями специализированной организации (либо применять нормативы) по адресу обособленного подразделения.

Отметим, что возможность принимать фактические расходы по объектам обслуживающих производств и хозяйств (в пределах нормативов) в Налоговом кодексе РФ предусмотрена и сейчас – но только для градообразующих организаций. И положения статьи 275.1 НК РФ, регулирующие этот порядок, допускают применение нормативов, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения объектов обслуживающих производств и хозяйств (если таковые находятся на территории другого муниципального образования, чем головная организация).

Можно предположить, что, внося поправки, законодатели имели в виду именно это. Тем не менее в Законе № 58-ФЗ написано: „По месту нахождения налогоплательщика“. Поэтому, если придерживаться трактовки Налогового кодекса, то нужно найти специализированную организацию по месту нахождения головной организации и, если таковой не найдется, принять фактические расходы с применением ограничения по нормативам, утвержденным в субъекте РФ опять-таки по месту нахождения головной организации.

Если же руководствоваться здравым смыслом, то аналогичные действия нужно проделать по месту нахождения обособленного подразделения (столовой). Но до появления разъяснений контролирующих органов формальные основания для того, чтобы трактовать внесенные Законом № 58-ФЗ изменения, отсутствуют.

2. Если специализированной организации на территории муниципального образования нет, то нужно принимать фактические расходы по столовой в пределах нормативов, утвержденных органами исполнительной власти субъекта РФ.

Но довольно часто у нас подзаконные акты не поспевают за законом. Как поступить налогоплательщику, если такие нормативы не утверждены?

Рассмотрим возможные, на наш взгляд, варианты:

а) принять фактические расходы в полном объеме и учесть убыток для целей налогообложения;

б) принять фактические расходы в полном объеме, но в текущем налоговом периоде убыток не учитывать и перенести его на будущее, на срок не более 10 лет (по правилам части шестой ст. 275.1 НК РФ);

в) принять для сравнения порядок определения расходов на содержание аналогичного объекта общественного питания, находящегося на территории данного муниципального образования и подведомственного органу исполнительной власти (по аналогии с порядком, предусмотренным на случай отсутствия нормативов для градообразующих организаций (часть седьмая ст. 275.1 НК РФ));

г) использовать для сравнения нормативы иных субъектов РФ;

д) использовать для сравнения показатели иных специализированных организаций.