Снижение издержек производства товаров (услуг)

Из таблицы 2 следует, что оптимальное число изделий 4500 штук содержится в серии запуска 2; издержки по складированию готовой продукции и подготовке производства для этой серии минимальны – 11 908 тыс. руб. в год.

По мнению аналитиков, основная причина неудач в бизнесе, помимо прочих факторов, заключается в неправильном принятии управленческих решений по началу производства какой-либо продукции.

Существуют так называемые нормируемые затраты для целей исчисления налога на прибыль. В соответствии с главой 25 НК РФ издержки учитываются в пределах установленных норм. В этом случае в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 будут отражаться постоянные налоговые обязательства, равные произведению постоянной разницы на ставку налога на прибыль. Постоянные разницы равны разнице между суммой фактических расходов, учтенных в бухгалтерском учете, и суммой расходов в соответствии с нормой, учтенной в системе налогового учета. Соответственно, фактические затраты должны быть как можно ближе к норме.

Снижение издержек также имеет большое народно-хозяйственное значение. Поэтому следует учитывать факторы, оказывающие влияние на уровень издержек производства, а их планирование и прогнозирование позволяют добиться высоких результатов в хозяйственной деятельности предприятия.

Также следует учитывать тот факт, что высокая себестоимость требует повышения цены на произведенную продукцию, а значит, и их розничной цены конечному покупателю, что приводит к снижению конкурентоспособности продукции.

Для выявления внутренних резервов, а также обеспечения сопоставимости издержек по производственным системам, организациям и предприятиям необходимы их детальный учет, правильное оперативное руководство и контроль за хозяйственной деятельностью предприятия.

Важнейшим условием эффективности хозяйствования является сокращение материальных затрат, их уровня расходов в расчете на единицу продукции.

Таким образом, необходимо учиться управлять затратами, т. е. своевременно принимать меры по оптимизации соотношения «затраты – результаты».

Режим оптимизации расходов представляет комплекс экономических, производственно-технических, организационных и других мер и условий, направленных на обеспечение наиболее рационального использования всех видов ресурсов на всех стадиях воспроизводства. Он предполагает применение прогрессивной техники и технологии, механизацию и оптимизацию труда, укрепление трудовой дисциплины, совершенствование материально-морального стимулирования. Соблюдение этих принципов означает наиболее эффективное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов во всех сферах деятельности.

Соблюдение режима оптимизации требует четкой организации учета, контроля и анализа за ходом хозяйственно-финансовой деятельности предприятий.

На фоне повышения роли управленческого учета в принятии стратегических финансовых решений и необходимости формировать экономически обоснованную, но при этом оптимальную себестоимость возникают проблемы выбора и построения оптимальной системы учета затрат, происходит изменение подходов к методологии построения учета и к вопросам планирования показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Себестоимость, являясь основным показателем управленческого учета, представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) ресурсов и отражает эффективность производственно-хозяйственной деятельности. В оптимальных условиях, чем ниже себестоимость продукции, тем более конкурентоспособной она является, и тем выше величина прибыли, а, значит, у предприятия больше источников для реализации инвестиционных, социальных и иных целей.

При этом следует отметить, что подходы к формированию себестоимости в системах финансового и управленческого учета различны. В себестоимость продукции, формируемую в целях финансового учета, затраты включаются в соответствии с требованиями законодательства, а в себестоимость, формируемую для целей управленческого учета, кроме того, могут быть включены те затраты, которые не относятся на себестоимость в финансовом учете.

Процедура и порядок формирования себестоимости в финансовом учете регламентируются законодательными актами, а выбор системы учета затрат или сочетание нескольких систем, формирование показателей себестоимости в управленческом учете осуществляются на основе того, что мы хотим получить из всего объема информации управленческого учета и потребностей ее пользователей. Они обусловлены задачами управления и регламентируются внутренними документами организации.

Существует целый ряд систем учета затрат, применяемых отечественными и зарубежными предприятиями.

Так, система учета полных затрат (Absorption-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, при которой все прямые производственные затраты и косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. Принципы данной системы основаны на классификации затрат по способу их отнесения на себестоимость (прямые и косвенные). При этом прямые расходы относятся на конкретный вид продукции. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения. При этом коэффициенты распределения зависят от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры и других факторов. Чем больше удельный вес прямых затрат в общей сумме расходов предприятия, тем более точной является величина себестоимости конкретных видов продукции. Данная система получила широкое распространение в российской практике учета затрат. Она позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, вычислить рентабельность отдельных видов продукции. Ее применение также целесообразно в ценообразовании продукции по принципу «полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)», т. е. при затратном методе формирования цены.

Основными преимуществами данной системы являются:

1) возможность определения себестоимости и рентабельности отдельных видов продукции;

2) применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;

3) возможность исчисления полной себестоимости готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;

4) широкая область применения;

5) возможность применения для расчета цены за единицу продукции.

Однако данная система имеет ряд недостатков, таких как:

1) субъективность выбора коэффициента распределения, так как при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора неточной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен;

2) неоднозначность отнесения затрат к одной группе;

3) невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями, и в связи с этим невозможность оценить влияние организационной структуры предприятия и доли постоянных затрат на величину себестоимости.

Наиболее эффективно применение данной системы малыми и средними предприятиями, а также предприятиями, производящими один или несколько видов продукции. На более крупных предприятиях, а также на предприятиях со значительной номенклатурой выпускаемой продукции эффективнее применять систему учета полных затрат с ее комбинированием с другими системами учета.

Система учета затрат «директ-костинг» (Direct-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости, при которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не распределяются по видам продукции. Основным показателем этой системы учета затрат является величина маржинального дохода, которая представляет собой доход, полученный после возмещения всех переменных затрат. Классификация затрат на переменные и постоянные является основополагающим принципом операционного анализа, который представляет собой основной инструмент оперативного планирования и способствует выбору оптимальных вариаций между переменными издержками на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Анализ обеспечивает возможность определения точки равновесия (точки безубыточности), в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам, т. е. обеспечивается такой объем продаж, при котором не возникают потери (убытки) от продаж. В противном случае (объем продаж ниже точки безубыточности) предприятие получит убыток от реализации данной продукции.

Применение данной системы в российской практике проведения операционного анализа имеет не столь широкое распространение. При этом применение операционного анализа имеет ряд ограничений:

1) производится продукция одного вида либо ограниченного ассортимента;

2) размер постоянных затрат и цены на продукцию должны быть фиксированными в течение процесса проведения анализа;

3) классификация затрат на постоянные и переменные должна осуществляться по единому критерию;

4) в идеале объем производства должен быть равен объему продаж.

Однако существует ряд преимуществ данной системы перед другими системами учета затрат, например:

1) возможность установления взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;

2) определение точки безубыточности, т. е. минимального объема производства, при котором нет риска получить убыток;

3) возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции, что особенно целесообразно при неполной загрузке производственных мощностей;

4) более простой и менее трудоемкий расчет себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат) в связи с отсутствием процесса распределения постоянных расходов по видам продукции;

5) возможность составления оптимальной производственной программы и плана сбыта продукции;

6) возможность определения прибыли, приходящейся на каждую дополнительную единицу продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем реализации.

Однако система учета переменных затрат имеет некоторые недостатки, к которым относятся:

1) ведение учета затрат только по производственной себестоимости, что не отвечает требованиям российского законодательства в плане формирования себестоимости;

2) отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции. При применении метода переменных затрат необходимо учитывать его основное предназначение, которое заключается в расчете минимальной цены единицы продукции.

Система «стандарт-кост» (Standard-cost) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием нормативных (стандартных) затрат. В основе данной системы лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и отклонений по ним.

В целях применения данного метода проводится предварительное нормирование затрат. Как правило, нормативные затраты определяются по таким статьям расходов, как:

1) основные сырье и материалы;

2) оплата труда основных производственных рабочих;

3) накладные расходы.

При этом нормы расходов сырья и материалов и нормы оплаты труда основных производственных рабочих определяются на единицу продукции. Для определения накладных расходов составляются сметы, носящие постоянный характер. При значительных колебаний объема производства, которые могут привести к изменению величины накладных расходов, составляются скользящие сметы с классификацией всех статей накладных расходов на элементы постоянных и переменных затрат. Для переменных элементов разрабатываются нормативные величины. Для расчета стандартной себестоимости нормативные затраты на сырье и материалы, оплату труда и нормативные накладные расходы суммируются.

В процессе осуществления производственной деятельности отмечаются все факты отклонений от нормативных показателей, а затем на основе анализа причин отклонений разрабатываются управленческие решения по устранению этих причин.

К основным недостаткам системы «стандарт-кост» можно отнести следующие:

1) данный метод зависим от внешних условий;

2) систему невозможно применить на всех стадиях жизненного цикла продукции;

3) данный метод не учитывает качественных показателей деятельности предприятия. Так, минимизация затрат и отклонений фактических показателей от нормативных, проблемы улучшения качества продукции, а также расширения номенклатуры дополнительных услуг остаются вне применения данного метода;

4) отклонения от нормативных затрат, отражающие превышение фактических затрат над нормативными (или наоборот), не всегда привязаны к конкретным видам продукции, технологическим участкам, партиям продукции.

Данный метод неприменим для предприятий с непостоянной номенклатурой выпускаемой продукции или нестабильной технологией производства, а также деятельности на этапе разработки и внедрения нового вида товара.

Система «стандарт-кост» схожа с нормативным методом затрат. Обе системы предполагают учет полных затрат и учитывают затраты в пределах норм. Но есть и ряд различий. При нормативном методе отклонения от нормативных затрат включаются в себестоимость, а в системе учета «стандарт-кост» сверхнормативные расходы относятся на финансовые результаты или на виновных лиц. При нормативном методе нормируются прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. В системе «стандарт-кост» стандарты разрабатываются для всех видов затрат, а также для доходов и некоторых других показателей.

Недостатки перечисленных систем учета затрат создали предпосылки для новых вариантов учета затрат, одним из которых является система ABC (Activity Based Costing), получившая широкое распространение в зарубежных предприятиях различных отраслей. Данный метод предполагает, что в процессе производственной деятельности потребляются различные ресурсы (материальные, трудовые, финансовые). В соответствии с данным методом продукт принимает на себя затраты на все виды деятельности, которые потребуются для его создания и доведения покупателю.

Основное отличие от уже существующих систем состоит в порядке распределения косвенных (накладных) расходов. Первоначально косвенные затраты переносятся на ресурсы пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Для каждого вида деятельности выбирается носитель затрат (т. е. факторы, вызывающие изменение затрат), который выражается в соответствующих единицах измерения. Через систему носителей затрат косвенные расходы распределяются на конкретные товары (работы, услуги).

К основным достоинствам данного метода относятся:

1) точное определение производственных затрат и возможность исключить непроизводительные расходы;

2) эффективный механизм управления затратами и прибылью, способствующий определению каждого вида затрат, влияющему на общий финансовый результат;

3) возможность контроля не только объема затрат, но и причин их появления;

4) возможность применения при разработке эффективной ценовой и маркетинговой политики.

Данный метод способствует снижению затрат предприятий и усовершенствованию взаимосвязи между отдельными подразделениями, поэтому имеет большие перспективы внедрения на предприятия. Наиболее эффективно и целесообразно применение ABC-метода на многоотраслевых предприятиях, в сложных хозяйственных комплексах, где доля косвенных затрат в структуре себестоимости очень высока.