Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

По мнению профессора С. А. Рассказовой-Николаевой, система нормативного регулирования бухгалтерского учета должна давать возможность вполне однозначной трактовки отдельных ее положений исходя из принципов и структуры её построения. Ситуация, когда действующее законодательство противоречиво излагает норму в отношении одного и того же способа ведения бухгалтерского учета и при этом невозможно однозначно определить правильность той или иной трактовки нормативного акта, также представляет собой область профессионального суждения бухгалтера, при этом рекомендуется воспользоваться инструментом учетной политики.

Банковский кредит – это наиболее прозрачная и контролируемая часть заемных ресурсов. Субъектом договора кредита всегда является банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию, а значит, процесс получения кредитных ресурсов прошел все этапы предварительной оценки финансовой устойчивости заемщика, заключен по рыночной ставке и в большинстве случаев имеет обеспечение. Наличие в структуре заемных средств кредитов банка – это сигнал пользователям о том, что задолженность регулярно анализируется отделом кредитного анализа банка на предмет возвратности.

Специальную процедура оформления займа прописана в Гражданском кодексе (далее – ГК РФ), как и в отношениях по кредитам банка требуется заключение соответствующего договора заёмщика и заимодателя. Как подчеркивают эксперты, «характерной чертой займа как одного из видов частновладельческих отношений является то, что на протяжении всего периода, прописанного в договоре займа, заёмщик является полноправным и единоличным собственником предмета займа. Он по своему усмотрению может распоряжаться этими материальными благами. При утрате вещей-займа в любом форме, заёмщик обязан вернуть аналогичные предметы в том же количестве и с теми же качественными свойствам. Иными словами, «договор займа распространяется только на те виды вещей, которые не являются уникальными, и которые без труда можно будет заменить на новые.

Существующие терминологические вопросы и проблемы организации учетного процесса в системе внешних заимствований и контроля за эффективным функционированием этой системы свидетельствуют о необходимости разработки единых концептуальных положений бухгалтерского учета обязательств компаний по кредитам и займам, развивающих принципы и методы оперативного учетного процесса, формирования отчетности и проведения внутрикорпоративного контроля в сфере внешних заимствований. Однако для широкого использования инструмента факторинга потребуется значительное время, поскольку основное препятствие для развития международного факторинга – это несовершенство российского законодательства. Основательное развитие нормативных регламентов в отношении этого кредитного инструмента началось в начале мая 2014 г.[185]«Это положительное событие и для рынка внутреннего факторинга, так как Конвенция в принципе регулирует отношения, возникающие при сделках факторинга». Распространение операций факторинга, форфейтинга, банковских гарантий и соответствующих им банковских инструментов потребует существенного пересмотра правил бухгалтерского учета относительно учета затрат и результатов по этим операциям.

Из сказанного выше следует, что в более пристальном контроле, равно как и в исследовательском экономическом анализе со стороны менеджмента компаний нуждаются договоры о банковских кредитах, нежели договоры займов. Понятно, для того чтобы процедуры внутрикорпоративного контроля и экономического анализа были бы не только возможны, но и результативны, необходимо чтобы денежные потоки под условным названием «кредиты» и «займы» квалифицировать в качестве обособленных объектов бухгалтерского учета, отведя каждому из них отдельный разнопорядковый счет аналитического учета[186]. Другим, менее кардинальным, можно сказать, что переходным вариантом совершенствования методикоправовых оснований учета обязательств по кредитам и займам, может служить фиксирование этих денежных потоков на обособленных реестрах к бухгалтерским счетам 66 и 67.