Справочник риэлтора

Пример.

Директор риэлторской организации ушел в отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 30 ноября 2005 г. Его оклад составляет 10 000 руб. в месяц. В организации установлена пятидневная рабочая неделя.

Расчетный период – август, сентябрь и октябрь 2005 г.

С 16 по 29 сентября (14 календарных дней) директор брал отпуск за свой счет. На период работы директора в сентябре приходится 16 календарных дней (30—14 дн.). Его заработная плата за сентябрь составила 4000 руб.

Рассчитаем сумму отпускных:

(10 000 руб. × 2 мес. + 4000 руб.) / (29,6 дн. × 2 мес. + 16 дн.) × 28 дн. = 8936,17 руб.

Предположим, что три последних месяца перед отпуском директор отработал не полностью (например, болел или учился). В этом случае нужно 29,6 умножить на количество полностью отработанных месяцев. Затем к полученному результату следует прибавить количество календарных дней в тех месяцах, которые отработаны не полностью. Наконец, общую сумму заработной платы за три месяца перед отпуском мы разделим на полученное количество дней. Порядок подсчета календарных дней в не полностью отработанных месяцах установлен п. 9 постановления № 213. При расчете суммы отпускных эти дни нужно пересчитать по календарной неделе. Для этого количество рабочих дней по пятидневной рабочей неделе, приходящихся на отработанное время, умножается на 1,4.

В случае если директор не работал или не имел заработка ни в расчетном периоде, ни в течение трех месяцев до него, то его средний заработок должен определяться на основании заработной платы за фактически отработанные дни до ухода в отпуск.

Затраты на ежегодные отпуска включаются в фонд оплаты труда, поэтому их оформляют в бухгалтерском учете такой проводкой:

Д 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»), К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены отпускные.

Если часть отпуска работника приходится на следующий месяц, то всю сумму отпускных нельзя сразу включать в себестоимость продукции (работ, услуг). Согласно п. 18 ПБУ 10/ «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, расходы организации следует отражать в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они были произведены. При этом не имеет значения, когда выплачивались деньги. В этом случае отпускные, которые относятся к следующему месяцу, отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов». А когда этот месяц наступит, данную сумму включают в себестоимость. В бухгалтерском учете эта ситуация отражается следующими записями:

1) Д 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»), К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены отпускные за текущий месяц;

2) Д 97 «Расходы будущих периодов», К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены отпускные за следующий месяц;

3) Д 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»), К 97 «Расходы будущих периодов» – списаны отпускные, учтенные ранее как расходы будущих периодов.

Некоторые организации предпочитают включать отпускные в себестоимость продукции (работ, услуг) равномерно в течение года, но для этого необходимо в начале года создать резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков.

Ежемесячно в расходы организации включается 1/12 предельной величины резерва, установленной на текущий год учетной политикой для целей бухгалтерского учета. Для определения предполагаемой годовой суммы расходов на оплату ежегодных отпусков можно использовать сведения о среднемесячной заработной плате по всей организации в целом или ориентироваться на суммы выплаченных отпускных в прошлом году.

Суммы, которые предназначаются для предстоящей оплаты отпусков, учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

В течение года организация уменьшает созданный резерв на сумму начисленных отпускных:

1) Д 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»), К 96 «Резервы предстоящих расходов» – создан резерв на предстоящую оплату отпусков;

2) Д 96 «Резервы предстоящих расходов», К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены отпускные за текущий месяц;

3) Д 96 «Резервы предстоящих расходов», К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начислен ЕСН на сумму отпускных.

Ненормированный рабочий день – это особый режим работы, когда работники могут при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами нормальной продолжительности рабочего времени.

Такой режим рабочего времени может быть в риэлторских организациях. Сотрудникам с ненормированным рабочим днем полагается ежегодный дополнительный отпуск, длительность его должна быть установлена коллективным договором. Однако такой отпуск не может быть меньше трех календарных дней (ст. 119 ТК РФ). В случае, когда такой отпуск не предоставляется, переработка сверх нормальной продолжительности рабочего времени с письменного согласия работника компенсируется как сверхурочная работа. Нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю. Если директор отработал больше, то ему полагается доплата. Первые два часа работы оплачиваются не менее чем в полуторном размере, а последующие часы – не менее чем в двойном размере.

Риэлторская организация может самостоятельно в коллективном договоре установить дополнительные отпуска для своих сотрудников сверх того, которые предусмотрены в нормативных актах. Однако в этом случае отпускные за сверхнормативный отпуск нельзя включить в состав расходов организации и уменьшить налог на прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ).

Заработная плата директора включается в состав расходов при расчете налога на прибыль (ст. 255 НК РФ). Оправдательным документом таких затрат является трудовой договор, поэтому такой документ надо составлять.

На зарплату директора начисляются ЕСН, пенсионные взносы (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ), нужно удержать НДФЛ. При расчете налога бухгалтеру следует удостовериться, можно ли предоставить директору стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ). Их размер составляет 400 руб. на работника и 600 руб. на каждого его ребенка. Вычеты предоставляют до того месяца, в котором доход работника превысил 20 000 и 40 000 руб. соответственно.

Подлежит ли страхованию от несчастных случаев директор-учредитель? На этот вопрос работники ФСС России попытались ответить в письме от 27 июня 2005 г. № 02—18/06-5674.

Четких разъяснений работники ФСС России не дали. Они напомнили о том, что страхованию от несчастных случаев подлежат граждане, с которыми заключен трудовой договор. В этих случаях не применяется лишь гл. 43 ТК РФ, в ней приведены некоторые особенности регулирования труда руководителей.

Например, если такой работник хочет трудиться в другой компании по совместительству, то ему нужно получить разрешение собственника организации (ст. 276 ТК РФ). Директор подлежит социальному страхованию (ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Поэтому на зарплату руководителя начисляют страховые взносы от несчастных случаев. Их размер зависит от класса профессионального риска, который присвоен предприятию.