Строительство при участии органов власти. Учет и налогообложение

Пример 10

Компания «Орион» осуществляет строительство склада на территории организации собственными силами. Строительство начато в январе 2006 года.

Стоимость расходов по строительству за январь составила 900 000 руб.

(Дебет счета 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»).

Из них стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных для выполнения СМР, – 708 000 руб., в т. ч. НДС – 108 000 руб. Отчетным периодом по НДС является месяц.

Январь:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство основных средств» КРЕДИТ 02 (10, 60, 69, 70 и др.)

– 900 000 руб. – отражены расходы по строительству склада;

ДЕБЕТ 19 Кредит 60

– 108 000 руб. – отражен НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

– 162 000 руб. (900 000 х 18 %) – начислен НДС на стоимость выполненных СМР;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 108 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам, работам, услугам (основание – счет-фактура).

Февраль:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

– 162 000 руб. – перечислен в бюджет НДС за январь;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 162 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный и уплаченный в бюджет НДС.

Если строительство для собственного потребления было начато до вступления в силу изменений по НДС, то есть до 1 января 2006 года, то для исчисления НДС и произведения вычета сумм «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительства, законодатель предусмотрел переходный период.

Он делится на два этапа:

1) СМР, выполненные до 1 января 2005 года;

2) СМР, выполненные в период с 1 января 2005 года по 31 января 2005 года.

Порядок исчисления НДС по этим этапам различен. Поэтому, если организации имеют по состоянию на 1 января 2006 года объекты незавершенного строительства, стоимость затрат, составляющих незавершенное строительство, должна быть подвергнута инвентаризации. Результаты такой инвентаризации можно оформить в произвольном порядке. В то же время организация по своему усмотрению может воспользоваться пожеланиями налоговых органов по оформлению результатов инвентаризации. Они изложены в письме ФНС РФ от 27 января 2006 года № ММ-6–03/85 (с учетом внесенных в него изменений письмом от 27 января 2006 года № ММ-6–03/100). Обращаем внимание, указанное письмо ФНС носит не обязательный, а рекомендательный характер. В нем налоговые органы не обязывают, а предлагают налогоплательщикам оформить и представить в их адрес специальные справки по оформлению результатов инвентаризации вместе с декларацией по НДС за I квартал 2006 года. Формы этих справок приведены в названном письме ФНС РФ.

1) СМР, выполненные до 1 января 2005 года.

По СМР, выполненным до 1 января 2005 года, НДС необходимо начислить по мере принятия к учету объекта строительства. К вычету этот налог можно принять после уплаты его в бюджет, начала начисления амортизации по объекту законченному строительством и использования его в деятельности облагаемой НДС. Суммы уплаченного «входного» НДС по товарам (работам, услугам), не принятым к вычету до 1 января 2005 года, надо будет принять к вычету после принятия построенного объекта к учету.

Если организация в процессе осуществления строительства собственными силами привлекала сторонних подрядчиков, то суммы «входного» НДС, уплаченные им и не принятые к вычету до 1 января 2005 года, будут приняты к вычету только после постановки объекта на учет для использования в деятельности, облагаемой НДС.