Строительство при участии органов власти. Учет и налогообложение

Пример 12

Воспользуемся условиями предыдущего примера и продолжим его. Предположим, объем СМР, выполненных в течение 2005 года, – 2 500 000 руб. Стоимость оплаченных товаров, работ, услуг, использованных для выполнения СМР в 2005 году, – 1 180 000 руб., в т. ч. НДС – 180 000 руб.

Завершенный строительством объект принят к учету в феврале 2006 года.

31 декабря 2005 года:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

– 450 000 руб. – начислен НДС на объем СМР, выполненных в 2005 году;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 180 000 руб. – принят к вычету уплаченный НДС по товарам, работам, услугам, использованным для выполнения СМР в 2005 году.

Январь 2006 года:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

450 000 руб. – перечислен в бюджет НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 450 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный с объема СМР, выполненных в 2005 году.

И последнее, на что хотим обратить внимание.

На практике могут быть ситуации, когда организацией для осуществления строительства были приобретены материальные ценности в 2005 году, но использованы при строительстве они не были. На законодательном уровне, а точнее сказать, в статье 3 Федерального закона № 119-ФЗ, которой установлены особенности переходного периода, порядок применения вычета по таким материалам не определен. Свое мнение по этому вопросу высказал Минфин РФ в письме от 16 января 2006 года № 03–04-15/01.

Логика чиновников такова – особый порядок применения налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), приобретенным и не использованным в 2005 году, не установлен. Следовательно, указанные суммы налога подлежат вычетам в прежнем порядке, то есть по мере постановки на учет соответствующих объектов, завершенных капитальным строительством, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

На наш взгляд, позиция, высказанная в письме Минфина, весьма спорная. Если порядок вычета по приобретенным и не использованным в 2005 году материальным ценностям не определен на законодательном уровне, то у налогоплательщиков есть основания применить общеустановленный порядок вычета сумм «входного» НДС, действующий с 2006 года. Однако при несогласии налоговых органов при проверке с таким подходом отстаивать такую позицию придется в суде. Но не надо забывать, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Высказали чиновники свою точку зрения и по другому вопросу затрагивающему переходный период и также не прописанному в статье 3 Федерального закона № 119-ФЗ. Касается он объекта, завершенного капитальным строительством и введенного в эксплуатацию объекта в декабре 2005 года. По такому объекту суммы «входного» НДС, уплаченного подрядчикам, следует принять к вычету в январе 2006 года, то есть с момента начисления амортизации по нему (письмо ФНС РФ от 14 февраля 2006 года № ММ-6–03/157@).

Приложения

Приложение 1 Перечень нормативных документов:

› Конституция Российской Федерации;

› Гражданский кодекс Российской Федерации;

› Налоговый кодекс Российской Федерации;

› Бюджетный кодекс Российской Федерации;

› Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях;

› Градостроительный кодекс Российской Федерации;

› Федеральный закон РФ от 13 декабря 1994 года № 60-ФЗ «О поставках продукции для федеральных государственных нужд»;

› Федеральный закон от 25 ноября 1996 года № 129;

› Федеральный закон от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ»0 государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»;

› Федеральный закон от 25 февраля 1999 года№ 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений»;

› Федеральный закон от 09 июля 1999 года № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»;

› Федеральный закон от 08 августа 2001 года № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

› Федеральный закон от 30 декабря 2004 года № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ»;

› Федеральный закон от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»;