Теория бухгалтерского учета

В связи с тем что перечисленные способы бухгалтерских записей в учетных регистрах ранее уже в определенной степени рассматривались (например, в предыдущей главе) и будут рассматриваться в следующем параграфе этой главы (сторнировочные и обратные записи), а также учитывая несложность понимания отдельных из них (например, ручным и машинным способами), здесь поясняются только некоторые из них. Так, при униграфической записи хозяйственная операция записывается один раз только по дебету счета или по кредиту счета. Она применяется на забалансовых счетах. Диграфическая запись, т. е. двойная запись, выражается в бухгалтерских проводках и достаточно полно изложена в гл. 5.

Учетные записи, например хозяйственной операции: поступление денег в кассу с расчетного счета, могут быть представлены следующим образом:

• в виде формулы:

Д-т счета «Касса», К-т счета «Расчетный счет»;

• в виде схемы:

9.3. Способы выявления и исправления ошибок в учетных регистрах

При осуществлении бухгалтерских записей в учетных регистрах могут быть ошибки: в цифрах хозяйственных операций, в корреспонденции счетов, в пропуске отдельных документов или в их повторении, в подсчете итогов и т. п.

Для их выявления используются чаще следующие способы: сверка записей во всех первичных документах с записями в учетных регистрах. Этот способ является трудоемким и вместе с тем наиболее эффективным. Он позволяет выявить многие ошибки;

• сверка итогов оборотов и сальдо аналитических счетов с итогом оборота и сальдо синтетического счета, к которому они ведутся;

• сверка «на уголок» при шахматной форме ведения учетных регистров. Сумма итогов строк должна быть равна сумме итогов граф, так как при такой форме сумма операций записывается в регистре только один раз как относящаяся одновременно и для строки (например, Д-т счета) и для графы (К-т счета);

• арифметическая (логическая) проверка итогов в некоторых учетных регистрах. Например, в расчетно-платежной ведомости итог суммы «К выдаче на руки» должен быть равен разности итогов суммы «Начислено» и «Удержано»;

• встречная сверка при расчетах с покупателями и поставщиками с помощью современных средств связи.

Выявленные ошибки записей в учетных регистрах устраняются корректурным способом, способами дополнительной записи и «красным сторно».

При корректурном способе зачеркивается тонкой чертой неправильная запись, чтобы можно было ее прочесть, и сверху делается правильная запись, оговоренная («Исправлено») и заверенная подписью лица, совершившего это исправление. Этот способ применяется до подсчета и записей итога в учетном регистре.

Способ дополнительной записи применяется при занижении суммы в регистре по сравнению с первичным документом. Повторяется та же бухгалтерская проводка на недостающую сумму.

Способ «красное сторно» применяется в случаях записи в регистрах неправильной корреспонденции счетов или завышенной суммы в правильно составленной бухгалтерской проводке. Для исправления повторяется эта неправильная бухгалтерская проводка или проводка с завышенной суммой красными чернилами, а при их отсутствии – обычными чернилами, но сумма проводки берется в рамку. При подсчете итогов оборота по счетам эти отрицательные суммы вычитаются.

На практике иногда вместо «красного сторно» применяют способ обратной записи (обратной проводки), что с экономической точки зрения является нереальным завышением оборотов, а отсюда – завышением суммы изменения фактических показателей за отчетный период, взаимоувязанных с другими показателями. Например, неправильно (завышена сумма) начислена зарплата. На эту сумму начисляется фонд социальной защиты, налоги в бюджет.

9.4. Формы бухгалтерского учета

С учетными регистрами тесно связана форма бухгалтерского учета, которая представляет собой совокупность логически взаимосвязанных учетных регистров и технологию записей в них для получения результативной отчетной информации.

«Форма есть процедура трансформации данных первичных документов в бухгалтерскую отчетность или форма – это все, что лежит между первичными носителями данных и бухгалтерской отчетностью», «…существенной ошибкой надо считать и попытку включения в состав форм первичной документации и отчетности. Дело в том, что и документация и отчетность лежат вне учетной процедуры. Первичные документы – это вход счетоводства, отчетность – его выход» [50, с. 324, 327].

По мере роста размеров и разнообразия видов хозяйственной деятельности, необходимости повышения эффективности управления ею происходила эволюция форм бухгалтерского учета, их модернизация для большего удовлетворения пользователей экономической информацией, прежде всего на мирохозяйственном уровне руководства.

Наиболее существенными отличительными признаками различных форм бухгалтерского учета являются: