Теория бухгалтерского учета

Такое дублирование уже отсутствовало в Журнально-ордерной форме бухгалтерского учета (1952). Из интегральной формы использован второй регистр, названный Журналом-ордером, составляемый по кредитовому признаку синтетического счета. В нем объединялся аналитический и синтетический учет. Только при большой номенклатуре объектов учета (например, материальным ценностям или затратам на производство) использовались Ведомости и Разработочные таблицы.

Журналы-ордера представляют собой таблицу шахматной формы, их итоги за месяц переносятся в Главную книгу. На ее основании с привлечением в необходимых случаях информации из других регистров составляются бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности.

Эта форма бухгалтерского учета, ее модификации широко используются как при ручном, так и автоматическом способе ведения бухгалтерского учета в Республике Беларуси и Российской федерации. Общая ее схема представлена на рис. 9.2.

Рис. 9.2. Общая схема журнально-ордерной формы бухгалтерского учета

Более детально и обстоятельно вышеприведенные формы бухгалтерского учета изложены в монографии Я.В. Соколова «Основы теории бухгалтерского учета» [50] и в учебнике М.И. Кутера «Теория бухгалтерского учета» [24].

Кроме этой журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, в Республике Беларусь в настоящее время применяются еще Упрощенная, Мемориально-ордерная и Автоматизированная.

Упрощенная форма бухгалтерского учета применяется в организациях с небольшой численностью работающих в двух вариантах в зависимости от количества хозяйственных операций, численности работающих, объема имущества и т. п.

При первом варианте основным учетным регистром является Книга учета хозяйственных операций, в которой совмещены хронологическая и систематическая записи, аналитический и синтетический учет. Ее форма показана в табл. 9.1.

Таблица 9.1. Форма Книги учета хозяйственных операций

При втором варианте основными регистрами являются Ведомости по учету отдельных видов имущества: основных средств (ф. № В-1), производственных запасов и готовой продукции (ф. № В-2), затрат на производство (ф. № В-3), денежных средств и фондов (ф. № В-4), расчетов и прочих операций (ф. № В-5), реализации (ф. № В-6), расчетов с поставщиками (ф. № В-7), заработной платы (ф. № В-8 и ф. № В-9 Ведомость (шахматная)). Во всех ведомостях, кроме последней, записи хозяйственных операций отражаются по принципу двойной записи. Их итоги за месяц переносят в оборотную шахматную ведомость (ф. № В-9), которая обеспечивает таким образом соответствующий контроль. Наряду с этим еще составляется Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета, в отличие от ранее описанной Журнально-ордерной, включает составление мемориальных ордеров на основе первичных документов или при большом их количестве на основании накопительных ведомостей, в которых они сгруппированы.

Мемориальный ордер представляет собой простую таблицу, в которой записывается краткое содержание хозяйственной операции, номер и дата ее документа, бухгалтерская проводка и сумма операции. По мере составления они записываются в Регистрационный журнал, где указывается порядковый номер мемориального ордера, его дата и сумма. Этот журнал обеспечивает сохранность ордеров и сопоставлением своей итоговой суммы с общей суммой оборотов в оборотной ведомости по синтетическим счетам – контроль за правильностью бухгалтерских записей. Далее данные мемориальных ордеров записываются в Главную книгу, в которой каждому синтетическому счету отведен отдельный развернутый лист. Записи в нем отражаются и по дебету и по кредиту с указанием соответствующих корреспондирующих счетов.

На основании итогов записей в Главной книге составляется Оборотная ведомость, которая при равенстве между собой дебетовых и кредитовых оборотов и сумме регистрационного журнала является основанием для составления бухгалтерского баланса.

Аналитический учет при этом ведется в карточках или специальных книгах, по итогам которых составляются оборотные ведомости и сверяются с итогами своего синтетического счета в Оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Схема Мемориально-ордерной формы бухучета показана на рис. 9.3.

Рис. 9.3. Схема Мемориально-ордерной формы учета

Автоматизированная форма бухгалтерского учета получила развитие в связи с использованием в технологии бухгалтерского учета современной электронно-вычислительной техники. Уже создано много программ, которые успешно используются в бухгалтериях. Например, «1C Предприятие», «Галактика», «Профит-Комплекс», «Ветразь», «Бэст».

Основными особенностями (чертами) автоматизированной формы бухгалтерского учета являются: