Теория бухгалтерского учета

• степень детализации и обобщения учетной информации на аналитических и синтетических счетах и их взаимосвязь;

• уровень своевременности и точности отражения первичной учетной информации (хронологическая запись) и полная технология ее обработки (систематическая запись) на определенном количестве и качестве учетных регистров и рациональной их взаимосвязи;

• степень применения средств механизации и автоматизации в бухгалтерской технологии обработки учетной информации для повышения ее оперативности и аналитичности.

Считается, что первой формой бухгалтерского учета, описанной Л. Пачоли в 1494 г., была Староитальянская форма. Ее характерные черты: каждая фактически совершенная хозяйственная операция записывалась в Мемориал (Памятная книга) и в Журнал хронологической записи и затем в Главную книгу (систематическая запись), составлялся пробный баланс и при равенстве дебетовых и кредитовых оборотов, дебетовых и кредитовых сальдо составлялся Заключительный баланс. Основной ее недостаток – смешение синтетического и аналитического учета, т. е. отсутствие соответствующих счетов.

Этот недостаток устранялся следующей Новоитальянской формой бухгалтерского учета (1688). Далее в 1774 г. была описана Немецкая форма бухгалтерского учета, главным отличием которой от предыдущей формы была отдельная регистрация хозяйственных операций о движении наличных денег в кассе в Кассовой книге, а не в Мемориале.

Во Французской форме бухгалтерского учета (1685) велось пять журналов, итоги которых записывались в Главную книгу.

Американская форма бухгалтерского учета (1797) восстановила единый журнал и объединила его с Главной книгой, в которую еще была введена и Оборотная ведомость (пробный баланс). Этот Журнал-Главная обеспечивает наглядность, возможность получения ежедневного баланса, выявления ошибок и подобное, что позволило Американской форме быть востребованной до настоящего времени. Но она целесообразна только для ручного ведения записей и в небольших организациях (при малом количестве хозяйственных операций).

Более отличительной была Русская (тройная) форма бухгалтерского учета, созданная в 1870 г. Ф.В. Езерским. Особенностями являлось то, что велось три книги: Журнал, Главная и Отчетная (баланс); записи в них осуществлялись по трем направлениям: «приход», «расход», «остаток», вместо «дебет» и «кредит»; использовалось только три счета: «Касса», «Ценности» и «Капитал».

В Русской форме был заложен ряд положительных идей, направлений: определение результата хозяйственной деятельности на любой момент времени посредством учетных записей; использование покупных цен и оценка ценностей по себестоимости; применение кассового принципа, что соответствовало требованиям принципа «осмотрительности»; объединение аналитического и синтетического учета; включение в учет метода «самопроверки»; использование счета торговой наценки; проведение инвентаризации последовательно по видам ценностей;

определение «мертвой точки» окупаемости затрат; введение вместо терминов «дебет» и «кредит» терминов «приход» и «расход», которые, по мнению желающих, сделают бухгалтерский учет «прозрачным» и понятным всем, в том числе неспециалистам. Однако в этой форме бухгалтерского учета выпало из его объекта наличие и движение хозяйственных средств в расчетах, отражение источников при изменении хозяйственных средств. Произошли подмена понятия прибыли понятием прироста капитала и некоторые другие недостатки, которые снизили практическую и теоретическую ценность этой формы бухучета.

В фориме бухгалтерского учета Логистография (1873) высшим счетом считался баланс, который делился на два счета: счет собственника и счет агентов и корреспондентов. Второй счет объединял два отдельных счета – агентов и корреспондентов. В свою очередь эти счета делились на счета низшего порядка. Например, счет агентов – на счета основных средств, товаров и т. д. Эти счета также делились на более мелкие счета. Получалась многоступенчатая система классификации счетов по иерархическому признаку, которая позволяла на любом уровне управления получать обобщение средств и их источников.

Шахматная форма бухгалтерского учета (1889) в своей основе имела матричную модель Главной книги, что позволило минимум вдвое сократить количество записей и расширить аналитические возможности учетной информации.

В интегральной форме бухгалтерского учета (1914) на каждый счет открываются два регистра: для записи дебетовых оборотов (называется Ведомостью) и для кредитовых оборотов (называется Журналом). Их итоги переносятся в Главную книгу. Двойное записывание хозяйственной операции в эти регистры способствовало повышению контроля за полнотой записи и вместе с тем повышало трудоемкость учета.