Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Данную позицию поддерживает в своем Постановлении Федеральный арбитражный суд Поволжского округа от 18 января 2005 года по делу №А49-6290/04-540А/2.

Пример 23. Учет расходов по аренде квартир, в которых проживают сотрудники, направленные в командировку

В Письме Минфин России от 01 августа 2005 года №03-03-04/1/112 указал, что когда организация регулярно направляет своих работников в командировки в один и тот же населенный пункт и для этих целей арендует жилое помещение, в котором проживают командированные работники, документально подтвердить факт проживания работников именно в этом жилом помещении не представляется возможным. Поэтому расходы по аренде квартиры не могут относиться к расходам на командировки и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Данная позиция также подтверждена в Письме Минфина России от 02 июня 2005 года №03-03-01-04/1/306 и письме УМНС по г. Москве от 08 января 2004 года №26-12/00907.

Вместе с тем в Письме внимание налогоплательщиков обращено на то, что Федеральный закон от 06 июня 2005 года №58-ФЗ внес изменение в абзац 4 п. 1 ст. 252 НК РФ. Новая редакция порядка определения документально подтвержденных расходов позволяет расходы по аренде квартиры, предназначенной для проживания командированных работников, на основании документов, косвенно подтверждающих факт пребывания в ней данных работников во время командировки, относить к признаваемым при налогообложении прибыли расходам. При этом отмечено, что такие расходы принимаются к налоговому учету в той доле, в которой арендуемая квартира использовалась для проживания в ней командированных работников. Арендная плата за данную квартиру в то время, когда она пустовала, не может быть признана расходом в целях налогообложения прибыли.

Пример 24. Налогообложение НДФЛ компенсационных выплат по возмещению суточных расходов по командировкам сверх установленных Правительством РФ норм

Вопрос об обложении НДФЛ компенсационных выплат в виде суточных по командировкам сверх установленных правительством норм, казалось, был решен ВАС РФ в Постановлении от 26 января 2005 года №16141/04, а также в Письме ФНС России от 11 апреля 2005 года №ГИ-6-04/281@ об отзыве Письма от 17 февраля 2004 года №04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками», согласно которому командировочные выплаты работникам, превышающие 100 руб. в день, облагались НДФЛ. Отзыв документа связан с тем, что Минюст обнаружил в нем признаки нормативного правового акта, тогда как издание таких актов в виде писем не допускается).

Нормативы в размере 100 руб. установлены правительством для расчета налога на прибыль и не имеют значения для начисления НДФЛ. Таким образом, суточные в пределах норм, не подлежат налогообложению НДФЛ, а вот сверх установленных законодательством норм подлежат налогообложению НДФЛ.

А как дело обстоит с организациями, применяющими специальные налоговые режимы. Президиум ВАС РФ вынес Постановление от 26 апреля 2005 года №14324/04, в котором сделал выводы в пользу организаций-»упрощенцев», а также налогоплательщиков, применяющих иные специальные налоговые режимы.

В частности, ВАС указал, что на «упрощенцев» распространяется норма п. 3 ст. 236 НК РФ, согласно которой не облагаются ЕСН (а также взносами на обязательное пенсионное страхование) выплаты работникам, не относимые налогоплательщиком к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.