Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Главой 30 НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода. На основании этого при определении среднегодовой стоимости имущества применяется общий порядок, содержащийся в п. 4 ст. 376 НК РФ, с учетом положений ст. 379 НК РФ.

Статьей 379 НК РФ установлено, что налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – I квартал, первое полугодие и 9 месяцев календарного года.

Так как налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (т.е. средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества организации, то при ее определении, а также при определении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (т.е. квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года).

Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ определяется отдельно.

Порядок определения налоговой базы учитывает основное требование ст. 55 НК РФ. т.е. период времени фактического нахождения имущества на балансе организации (Письмо ФНС России от 17 февраля 2005 года №ГИ-6-21/136@).

Если основное средство амортизируется, но право собственности на него еще не зарегистрировано (недвижимость), то организация вправе налогооблагаемую прибыль уменьшить на сумму начисленного налога на имущества (авансовых платежей). К такому выводу пришел Минфин в Письме от 02 ноября 2007 года № 03-03-06/1/768. При этом обращаю внимание, что налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшается на сумму начисленного, а не перечисленного в бюджет налога.

Пример 30. Проценты по полученному займу на приобретения объектов основных средств включены организацией в первоначальную стоимость основных средств для целей налогового учета

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по заемным средствам являются внереализациоонными расходами. Для целей налогообложения проценты по полученным займам на приобретение основных средств не включаются в их первоначальную стоимость (Письмо Минфина России от 18 августа 2006 года №03-03-04/1/633).

В отличие от бухгалтерского учета проценты по заемным средствам, направленным на приобретение основных средств включаются в их первоначальную стоимость (п. 27 ПБУ 15/01).

Данная точка зрения еще раз была подтверждена Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 августа 2007 года № 03-03-06/1/577 относительно строительства объектов, осуществляемых более одного года. Так как главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусмотрены особенности налогообложения расходов отдельных операций, в том числе расходов в виде процентов по кредитам, займам и иным долговым обязательствам, то в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.

Таким образом, проценты по договорам займа, кредита и т.п. не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости строительства объектов недвижимости.

Но имеется и противоположная точка зрения, высказанная в Письме Минфина России от 01 марта 2007 г. №03-03-06/1/140 и Письме Департамента налоговой и тарифно-таможенной политики Минфина России от 02 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/204). Здесь чиновники не против учета процентов за кредит, уплачиваемых в период создания основного средства (т.е. до постановки его на учет) в первоначальной налоговой стоимости объекта.

Пример 31. Амортизация по объектам жилищного фонда, приобретенного в 2006 году, отражается на забалансовом счете

До 01 января 2006 года по объектам жилищного фонда износ начислялся на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Данный порядок изменился в результате изменений, внесенных Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года №147н в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». При этом Минфин России в письме от 07 июня 2006 года №03-06-01-04/12 разъяснил, что по имуществу, приобретенному до 31 декабря 2005 года износ продолжает начисляться на забалансовом счете. По-новому же порядку вместо износа нужно начислять амортизацию.