Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

При этом понятие «наружная реклама» Налоговым кодексом не определена. По-мнению МНС России транспортная реклама не является наружной. По мнению данного ведомства наружной рекламой может считаться только реклама, размещаемая на стационарных объектах, то есть на объектах недвижимого имущества (земле, зданиях, сооружениях). То есть наружно то, что непосредственно связано с недвижимостью и не предназначено для перемещения в течение всего срока ее размещения.

Но имеются и другие мнения налоговых органов относительно рекламы на транспорте. Например, Управление МНС России по г. Москве в своем письме от 27 августа 2002 года №26-12/39819 причислило рекламу на транспорте наружной. Московские налоговики исходили из толкования ст. 14 «Особенности наружной рекламы» и п. 15 «Особенности рекламы на транспортных средствах и почтовых отправлениях» Федерального закона от 18 июля 1995 года №108-ФЗ «О рекламе».

В ст. 14 и 15 установлено, что распространение наружной рекламы может осуществляться только при наличии специального разрешения и договора с собственником этого транспортного средства. Поэтому налоговики делают вывод, что затраты на транспортную рекламу модно учитывать в полном объеме. Кроме того, в п. 1 ст. 14 закона «О рекламе» под наружной рекламой понимается распространение рекламы в виде плакатов, стендов, световых табло и иных технических средств стабильного территориального размещения. То есть в данной статье наружная реклама определяется через признак стационарности ее носителя. Поэтому точнее всего для целей налогообложения прибыли не причислять рекламу на транспорте к наружной и принимать расходы в пределах норм, установленных законодательством.

Кроме того, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов к средствам транспорта относятся подвижной состав автомобильного транспорта (грузовые, легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, прицепы и полуприцепы) и подвижной состав городского транспорта (вагоны метрополитена, трамваи).

Что касается рекламы, размещаемой на станциях метро, то она может быть признана наружной и соответственно расходы на нее можно учесть при налогообложении прибыли в полном объеме.

Глава 14 Типичные ошибки, встречающие при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) и при едином налоге на вмененный доход (ЕНВД)

Пример 1. Суммы полученных авансов не включены в доходы, учитываемые в целях налогообложения

Порядок применения и исчисления УСН регулируется главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения». Кроме того, в п. 2 ст. 249 НК РФ оговорено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы по методу начисления (ст. 271 НК РФ) или по кассовому методу (ст. 273 НК РФ).

Суммы авансов и предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) не учитываются при определении налоговой базы в доходах только тогда, когда налогоплательщик использует метод начисления (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Организации же, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, могут использовать для исчисления единого налога только кассовый метод. Поэтому авансы, полученные в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), являются объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Пример 2. Индивидуальный предприниматель работает в двух регионах – в г. Саратове и Саратовской области. В одном из регионов его деятельность подпадает под режим ЕНВД, в другом под УСН. Предприниматель не ведет раздельный учет расходов по своей деятельности

Пунктом 7 ст. 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД и деятельности, в отношении которой они уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.