Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Вариант 2. Остаточная стоимость объекта на день перехода организации на общую систему налогообложения будет равна затратам на его сооружение. А вот срок амортизации для целей налогового учета следует рассчитать за минусом того периода, когда имущество использовалось при УСН. В таком случае не будет ни дополнительного дохода, ни расхода. Вся сумма затрат на сооружение объекта будет списана для целей исчисления налога на прибыль за тот срок, в течение которого основное средство будет фактически амортизироваться при общей системе налогообложения.

Вариант 3. Сумма амортизации построенного объекта, приходящаяся на период применения УСН. Данный вариант вытекает из положений ст. 246 НК РФ. Дело в том, что на момент перехода на общую систему налогообложения необходимо рассчитать остаточную стоимость объекта, которая по правилам гл. 25 НК РФ рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью и начисленной суммой амортизации. Далее необходимо сравнить расходы на приобретение основных средств, учтенные при расчете единого налога, с рассчитанной суммой амортизации объектов. Если имеется превышение, то его величина образует доход при переходе на общую систему налогообложения. Если превышения нет, то сумма расходов на сооружение объектов вообще не принимается к учету при исчислении единого налога.

Пример 5. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, оказала услугу. В книге доходов и расходов не отражены реквизиты документа, подтверждающего такой доход

В своем Письме от 09 августа 2006 года №03-11-04/2/159 Минфин России указал, что если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения получила доход от оказания услуг, то в Книге доходов и расходов необходимо указать реквизиты платежного поручения.

Дело в том, что датой получения дохода для УСН признается день поступления денежных средств в кассу организации или на счет в банке. Это определено п.1 ст. 346.17 НК РФ.

Поэтому при оказании услуг в книге доходов и расходов необходимо указать реквизиты платежного поручения.

Пример 6. Организация занимается продажей продуктов питания и не может определить попадает ли ее деятельность под ЕНВД

Организации, торгующей продуктами питания, следует определить, является ли ее деятельность общественным питанием. К услугам общественного питания относятся услуги по реализации продуктов, готовых к употреблению на месте (закусочные, бары), независимо от того собственного изготовления или приобретенные для приготовления продукты.

Если же предполагается, что продукты не будут употребляться в местах реализации, то в данном случае продажа не является общественным питанием.

Организация, которая занимается реализацией продуктов питания в розницу, но не относящаяся к общественному питанию, также должна платить ЕНВД. Но при этом товары должны быть приобретены у других лиц, а не собственного изготовления.

Таким образом, в соответствии с Письмом Минфина России от 15 августа 2006 года №03-11-04/3/374 и Письмом Минфина России от 15 августа 2006 года №03-11-04/3/376 организация должна платить ЕНВД в следующих случаях:

√ реализует купленные или изготовленные продукты питания, которые готовы к употреблению на месте (общественное питание);

√ продает населению купленные продукты питания, которые не готовы к употреблению на месте (розничная торговля).

Пример 7. Организация применяет УСН. Основные средства оплачивается частями (в рассорчку). Стоимость основного средства учтена только после полной оплаты

26 июня 2006 года вышло письмо Минфина России №03-11-04/2/129, в котором разъяснили, что списывать стоимость основных средств, которые оплачиваются частями (в рассрочку), можно равными долями по мере их оплаты при условии, что имущество оприходовано и введено в эксплуатацию.

До вышеназванного документа действовало другое Письмо Минфина России от 16 мая 2006 года №03-11-04/2/108, согласно которому специалисты Министерства финансов России считали, что учесть стоимость основного средства можно только после того, как оно будет оплачено полностью.

Глава 15. Типичные ошибки по учету налога на добавленную стоимость (НДС)

Пример 1. Отражение операций по зачету встречных обязательств