Учет и налогообложение расходов на страхование работников

Если вычитаемая временная разница (превышение расходов по правилам бухгалтерского учета над расходами, отнесенными в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль) не будет погашена за счет показателей следующих отчетных периодов, учтенный отложенный налоговый актив погашается следующей проводкой:

Д-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т 09.

Различия по итогам налогового периода ведут к образованию постоянной разницы и, как следствие тому, – к постоянному налоговому обязательству. Для этого выявленная разница умножается на ставку налога на прибыль. Полученный результат отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство», К-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Теоретически может возникнуть и другая ситуация, при которой расходы на страхование работников будут признаны за соответствующий отчетный период в налоговом учете в большей сумме, чем в бухгалтерском учете. В этом случае возникает налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство. Величина такого обязательства отражается проводкой:

Д-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т 77 «Отложенные налоговые обязательства».

4.2. Единый социальный налог

4.2.1. Общие положения

В соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 238 НК РФ обложению единым социальным налогом не подлежат:

– суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому организацией в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

– суммы платежей (взносов) организации по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

– суммы платежей (взносов) организации по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

С 1 января 2009 года в налоговую базу по единому социальному налогу не включаются взносы работодателей, уплаченных ими в качестве поддержки пенсионных накоплений своих работников в соответствии с Законом о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии. Соответствующая норма закреплена в подпункте 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ. При этом освобождаемая от налогообложения на основании вышеуказанной нормы Кодекса сумма ограничена не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.

В случае внесения платежей (взносов) по другим договорам страхования в пользу работников и (или) членов их семей налогообложение расходов осуществляется с учетом положений п. 3 ст. 236 НК РФ. Если соответствующие расходы не могут быть признаны для целей налогообложения прибыли, то они освобождаются от обложения единым социальным налогом. Если налоговую базу по налогу на прибыль расходы уменьшают или если организация не является плательщиком налога на прибыль, соответствующие расходы должны включаться в объект обложения единым социальным налогом.

Соответственно не должны также облагаться единым социальным налогом страховые взносы, которые не были признаны для целей налогообложения прибыли в связи с превышением «нормативного» значения, установленного главой 25 НК РФ. Однако при этом организациям необходимо учитывать, что в течение календарного года отдельные взносы не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, но по итогам последующего (последующих) периода(ов) в состав расходов на оплату труда они все же будут включены в налоговую базу по налогу на прибыль.

Подлежащие налогообложению суммы страховых взносов должны быть отражены в соответствующих регистрах учета единого социального налога. В качестве такого регистра организации вправе использовать форму «Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета)», утвержденную приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443. При этом применение данного регистра должно быть предусмотрено учетной политикой организации, применяемой для целей налогообложения. Если организацию данная форма не устраивает, она вправе разработать самостоятельный регистр учета и утвердить его приказом.

4.2.2. Особенности налогообложения расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

Как было указано в письме Минфина России от 16.05.2005 № 03-05-02-04/98, перечисляемые в негосударственный пенсионный фонд суммы страховых взносов на именные счета участников фонда и в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ включаемые в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, подлежат обложению единым социальным налогом в установленном порядке.