Учет и налогообложение расходов на страхование работников

– страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, если вышеуказанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая;

– страховых платежей (взносов), не превышающие в год 24-кратного МРОТ, установленного федеральным законом, уплачиваемые работодателем по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами и страховыми организациями на срок не менее пяти лет и предусматривающим выплаты сумм в случаях установления застрахованному инвалидности и (или) достижения им пенсионного возраста, дающего право на установление государственной пенсии.

В случае заключения договоров страхования (в частности, добровольного медицинского) в пользу членов семей работников и (или) других их родственников страховые взносы не начисляются. Как было отмечено в письме ФСС РФ от 24.12.1999 № 02-10/05-6887, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на выплаты в денежной и (или) натуральной форме в пользу работников по всем основаниям независимо от источника финансирования. Возможность включения в расчетную базу по страховым взносам доходов членов семьи и (или) родственников работников законодательством не предусмотрена. С учетом этого на суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам страхования членов семей или иных родственников работников, страховые взносы не начисляются.

4.5. Налог на доходы физических лиц

4.5.1. Общие положения

При исчислении налога на доходы физических лиц организациям и индивидуальным предпринимателям следует руководствоваться ст. 213 НК РФ, согласно п. 3 которой в налоговую базу по вышеуказанному налогу не включаются суммы страховых взносов, вносимых организациями и (или) индивидуальными предпринимателями за физических лиц по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

С 2008 года от налогообложения освобождаются страховые взносы, вносимые по вышеуказанным договорам как в пользу работников организаций, так и членов их семей и (или) иных лиц. До 1 января 2008 года любые правила об освобождении от налогообложения взносов по договорам страхования распространялись только на работников организации.

Если организация до 2008 года вносила платежи или приобретала полисы добровольного медицинского страхования в пользу членов семьи работника, включая его несовершеннолетних детей, то вышеуказанные суммы должны были включаться в налогооблагаемый доход работника (письма Минфина России от 25.05.2004 № 04-04-06/109, от 26.06.2007 № 03-04-06-01/201 и т.д.).

Если работник организации уволился с работы, а в его пользу продолжал действовать заключенный договор добровольного медицинского страхования, суммы страховой премии за период после его увольнения должны были в периоде до 1 января 2008 года включаться в налогооблагаемый доход бывшего работника организации с оповещением в установленном порядке налоговых органов (письмо Минфина России от 04.02.2005 № 03-03-01-04/1/51).

По всем иным договорам страхования вносимые из средств организаций и (или) индивидуальных предпринимателей взносы включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Это касается как взносов в пользу работников организации, так и взносов в пользу членов семей работников и (или) иных лиц.

В отличие от положений главы 25 НК РФ в отношении налога на доходы физических лиц не содержится указаний о том, что освобождение от него сумм страховых взносов возможно только в случае оказания соответствующих услуг учреждениями, находящимися на территории Российской Федерации. На это было обращено внимание в письме Минфина России от 05.07.2007 № 03-03-06/3/10. Следовательно, освобождение от налога на доходы физических лиц возможно также и в случае, если в схемах страхования участвуют иностранные организации.