Учет и налогообложение расходов на страхование работников

– пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет добровольных взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, уплачиваемых работодателем в размере 3,0 %, а все остальные пособия выплачиваются за счет средств ФСС РФ, выделяемых работодателю.

Правила добровольной уплаты в ФСС РФ отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством утверждены постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 № 144.

Если работодатель сочтет необходимым уплачивать добровольные страховые взносы, то он должен подать в ФСС РФ по месту своей регистрации специальное заявление, форма которого доведена до организаций письмом ФСС РФ от 24.03.2003 № 02-10/05-1795. Факт регистрации подтверждается выдачей Уведомления о регистрации в качестве страхователя, добровольно вступившего в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Страховые взносы начисляются работодателями на выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников по трудовым договорам. При этом расчетная база по страховым взносам определяется исходя из порядка определения налоговой базы по единому социальному налогу согласно главе 24 НК РФ.

Страховые взносы уплачиваются ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы. При этом исчисленная к уплате сумма уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием). Если величина произведенных за соответствующий месяц (период) расходов на выплату пособия превысила сумму начисленных к уплате страховых взносов, недостающие средства выделяются работодателю ФСС РФ.

В случае задержки платежей по страховым взносам и их неуплате в установленный ФСС РФ срок с работодателем могут быть прекращены отношения по добровольной уплате страховых взносов. После этого пособие по временной нетрудоспособности в размере 1 МРОТ из расчета за полный календарный месяц оплачивается из выделяемых работодателю ФСС РФ средств, а оставшаяся сумма пособия погашается за счет средств работодателя.

Применяющие упрощенную систему налогообложения налогоплательщики вправе принять расходы на уплату страховых взносов в уменьшение налоговой базы (при формировании объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на расходы) или в уменьшение суммы уплачиваемого единого налога (при формировании объекта налогообложения в виде доходов). Во втором случае согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.

5. Отраслевые особенности страхования работников

В отдельных отраслях экономики установлены специальные нормы, касающиеся дополнительного личного и (или) пенсионного страхования.

5.1. Гражданская авиация

Действующим законодательством предусмотрено обязательное страхование жизни и здоровья авиационного персонала.

Отраслевым тарифным соглашением в гражданской авиации России на 2007 – 2009 годы (прошло уведомительную регистрацию в Роструде 04.12.2007, регистр. № 76/07-09) предусмотрено, что страхование членов экипажа, инженерно-технического персонала, выполняющего служебные перелеты с экипажем в связи с характером работы, а также работников, принимающих непосредственное участие в аварийно-спасательных работах, производится в обязательном порядке. В свою очередь, работники, выполняющие эпизодические служебные полеты, страхуются на период выполнения конкретного полета.

Условия заключения страхового договора и конкретные размеры страхования оговариваются в коллективном договоре.

5.2. Авиационная промышленность

Согласно п. 118.2 Федерального отраслевого соглашения по авиационной промышленности Российской Федерации на 2008 – 2010 годы (прошло уведомительную регистрацию в Роструде 06.03.2008, регистр. № 92/08-10) страхование жизни и здоровья членов экипажа воздушного судна при исполнении ими служебных обязанностей должно осуществляться в соответствии с Воздушным кодексом Российской Федерации. При этом страховая сумма каждого члена экипажа экспериментальной авиации и для членов экипажа воздушного судна летно-транспортных подразделений организаций отрасли установлена в размере не менее 1000-кратного МРОТ, установленного законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации на момент заключения договора страхования. Для спасателей парашютно-десантных служб минимальный размер страховой премии установлен в размере 40-кратного МРОТ.

5.3. Лесное хозяйство