Учет и налогообложение расходов на страхование работников

В соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 55-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона “О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений”» с 1 января 2009 года на основании п. 39 ст. 217 НК РФ налогом на доходы физических лиц не будут также облагаться взносы работодателей, уплачиваемых в соответствии с Законом о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии. Вышеуказанные суммы взносов будут освобождаться от налогообложения в размере фактически уплаченных сумм, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались соответствующие взносы.

Не будут с 2009 года облагаться также и взносы, перечисляемые в соответствии с Законом о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии из средств федерального бюджета на софинансирование формирования пенсионных накоплений.

4.5.2. Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования

Действующей в настоящее время главой 23 НК РФ предусматриваются специальные правила налогообложения доходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами.

В частности, согласно п. 1 ст. 213.1 НК РФ обложению налогом на доходы физических лиц не подлежат:

– страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации (имеются в виду страховые взносы, предусмотренные Законом об обязательном пенсионном страховании);

– накопительная часть трудовой пенсии;

– суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу;

– суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

– суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц.

В свою очередь, согласно п. 2 ст. 213.1 НК РФ подлежат обложению налогом на доходы физических лиц:

– суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

– суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц;

– денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения вышеуказанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий данных договоров в отношении срока их действия.

Таким образом, если работодатели вносят страховые взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, то выплачиваемые впоследствии пенсии должны облагаться налогом на доходы физических лиц.

4.5.3. Право физических лиц на получение социального налогового вычета на расходы по договорам страхования

Физические лица вправе воспользоваться при осуществлении платежей из своих собственных сбережений на нужды пенсионного страхования специальными социальными налоговыми вычетами, предусмотренными подпунктами 4 и 5 ст. 219 НК РФ. Для этого они должны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию.

С 1 января 2008 года граждане вправе уменьшить согласно подпункту 4 п. 1 ст. 219 НК РФ свой налогооблагаемый доход: