Учет и налогообложение расходов на страхование работников

– на суммы уплаченных в течение соответствующего календарного года пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом вычет предоставляется при условии, что соответствующий договор был заключен с негосударственным пенсионным фондом в пользу самого физического лица – налогоплательщика и (или) в пользу его супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов [в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)];

– на суммы уплаченных в течение соответствующего календарного года страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в пользу самого физического лица – налогоплательщика и (или) в пользу его супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов [в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)].

Налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но в пределах ограничения, установленного НК РФ для социальных налоговых вычетов. В частности, в 2008 году общий размер социальных налоговых вычетов на обучение, лечение и страхование составляет в целом не более 100 000 руб. При этом физическое лицо самостоятельно выбирает, какие виды расходов (на обучение, лечение и пенсионное страхование) и в каких суммах это лицо будет учитывать в пределах вышеуказанной максимальной величины.

В соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 219 НК РФ с 1 января 2009 года физические лица вправе воспользоваться вычетом в сумме уплаченных из своих собственных средств в соответствующем календарном году дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. При этом вышеуказанные взносы могут быть уплачены непосредственно самим физическим лицом и (или) переведены его работодателем за счет удержаний, произведенных на основании письменного заявления работника из его заработной платы. В первом случае вычет предоставляется при условии представления в составе налоговой декларации документов, подтверждающих расходы физического лица на уплату страховых взносов, а во втором случае – справки работодателя о перечислении сумм дополнительных страховых взносов, удержанных из доходов физического лица по его поручению.

Предусмотренный подпунктом 5 п. 1 ст. 219 НК РФ налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных за соответствующий календарный год расходов, но в пределах ограничения, установленного главой 23 НК РФ для социальных налоговых вычетов.

С 2009 года максимальная величина социальных налоговых вычетов на обучение, лечение и пенсионное страхование будет составлять 120 000 руб. за соответствующий календарный год.

4.6. Специальные налоговые режимы

При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» организациями могут быть учтены как расходы на обязательное страхование работников, так и определенные п. 16 ст. 255 НК РФ расходы на добровольное страхование.

При этом расходы на все виды обязательного страхования работников признаются для целей налогообложения на основании подпункта 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В свою очередь, расходы на добровольное страхование работников принимаются в уменьшение налоговой базы согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Соответственно при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» расходы на добровольное страхование нормируются.

Наряду с общеустановленными случаями уплаты страховых взносов применяющие специальные налоговые режимы организации могут уплачивать взносы, предназначенные для выплаты работникам пособий по обязательному социальному страхованию.

При этом вышеуказанные добровольные платежи осуществляются организациями и иными работодателями в порядке, установленном Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».

В соответствии с положениями вышеуказанного Закона применяющие специальные налоговые режимы работодатели для обеспечения выплат своим работникам пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, а также пособий на детей вправе выбрать одни из двух нижеприведенных вариантов:

– пособие по временной нетрудоспособности в размере не свыше МРОТ из расчета за полный календарный месяц выплачивается из средств ФСС РФ, выделяемых работодателю, а остальная сумма пособия – из средств работодателя; все остальные пособия выплачиваются из средств ФСС РФ, выделяемых организации;