Пример.
Организация разместила беспроцентный вексель сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 30 дней с даты составления» номинальной стоимостью 1000 тыс. руб. за 900 тыс. руб. Дата составления и дата размещения векселя – 01.02.2008. Предельный срок предъявления к платежу – 02.03.2009, или 395 дней с даты составления. Фактически вексель предъявлен к платежу 30.04.2008 и погашен по номинальной стоимости.
При размещении векселя в бухгалтерском учете должна была быть оформлена следующая проводка:
Дт 51 Кт 67 – 900 тыс. руб. – на сумму полученных денежных средств;
Дт 97 Кт 67 – 100 тыс. руб. – на сумму дисконта.
Рассчитаем условную доходность исходя из предельного срока предъявления к платежу – 395 дней:
D = (N – Сразм.): Сразм. × 365: T × 100 %,
где Т – предельный срок предъявления векселя к платежу 395 дней:
D = (1000 тыс. руб. – 900 тыс. руб.): 900 тыс. руб. × 365 дн.: 395 дн. × 100 % = 10,27 %.
31.03.2008 часть дисконта была включена в состав прочих расходов:
Дт 91 Кт 97 – 14,94 тыс. руб. (900 тыс. руб. × 10,27 %: 365 дн. × 59 дн.: 100 %).
При предъявлении векселя к платежу 30.04.2008 и выплате вексельной суммы векселедержателю должны были быть оформлены следующие проводки:
Дт 67 Кт 51 – 1000 тыс. руб. – на сумму выплаченных денежных средств;
Дт 91 Кт 97 – 85,06 тыс. руб. – на оставшуюся сумму дисконта.
Определяем величину дисконта, которая может быть учтена для целей налогообложения исходя из ставки рефинансирования Банка России на дату привлечения средств под выданный вексель, увеличенной в 1,1 раза (10 % × 1,1 = 11 %) и фактического срока обращения векселя (89 дней):
900 тыс. руб. × 11 %: 365 дн. × 89 дн.: 100 % = 24,1 тыс. руб.,
в том числе в I квартале:
900 тыс. руб. × 11 %: 365 дн. × 59 дн.: 100 % = 16,0 тыс. руб.
Остальная часть дисконта – 75,9 тыс. руб. (100 тыс. руб. – 24,1 тыс. руб.) не учитывается для целей налогообложения прибыли.
5.2.2.5. Учет процентного векселя со сроком платежа «по предъявлении»
В соответствии со ст. 5 Положения о переводном и простом векселе в векселе, который подлежит оплате сроком платежа «по предъявлении» или «во столькото времени от предъявления», векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом переводном векселе такое условие считается ненаписанным.
Процентная ставка должна быть указана в векселе; при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.
Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.
Статьей 73 Положения о переводном и простом векселе установлено, что в сроки, установленные законом или в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь.