Читаем Учет и налогообложение ценных бумаг и долей полностью

1. Организация планирует выпустить вексель номинальной стоимостью 1000 ед. и ценой размещения 900 ед. Необходимо определить минимальный срок для предъявления векселя к платежу, по истечении которого вся сумма дисконта 100 ед. будет принята для целей налогообложения, если ставка рефинансирования Банка России равняется 10 %:

Т = (1000 ед. – 900 ед.): 900 ед. × 100 %: 11 % × 365 дн. = 369 дн.

2. Обратная задача. Организация планирует выпустить вексель номинальной стоимостью 1000 ед. и сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 369 дней с даты составления». Необходимо определить цену размещения векселя, если ставка рефинансирования Банка России равняется 10 %:

Сразм. = 1000 ед.: (1 + 11 %: 100 % × 369 дн.: 365 дн.) = 900 ед.

Для определения расхода в виде дисконта на конец отчетного периода по векселю со сроком предъявления к платежу «по предъявлении, но не ранее» используется предельный срок, равный одному году плюс количество дней с даты составления до даты «не ранее» (письма Минфина России от 30.03.2007 № 030306/2/56, от 03.05.2007 № 030306/2/80, от 17.08.2007 № 030306/2/154).

Пример.

Организация разместила беспроцентный вексель сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 30 дней с даты составления» номинальной стоимостью 1000 тыс. руб. за 900 тыс. руб. Дата составления и дата размещения векселя – 01.02.2008. Предельный срок предъявления к платежу – 02.03.2009, или 395 дней с даты составления. Фактически вексель предъявлен к платежу 30.04.2008 и погашен по номинальной стоимости.

При размещении векселя в бухгалтерском учете должна была быть оформлена следующая проводка:

Дт 51 Кт 67 – 900 тыс. руб. – на сумму полученных денежных средств;

Дт 97 Кт 67 – 100 тыс. руб. – на сумму дисконта.

Рассчитаем условную доходность исходя из предельного срока предъявления к платежу – 395 дней:

D = (N – Сразм.): Сразм. × 365: T × 100 %,

где Т – предельный срок предъявления векселя к платежу 395 дней:

D = (1000 тыс. руб. – 900 тыс. руб.): 900 тыс. руб. × 365 дн.: 395 дн. × 100 % = 10,27 %.

31.03.2008 часть дисконта была включена в состав прочих расходов:

Дт 91 Кт 97 – 14,94 тыс. руб. (900 тыс. руб. × 10,27 %: 365 дн. × 59 дн.: 100 %).

При предъявлении векселя к платежу 30.04.2008 и выплате вексельной суммы векселедержателю должны были быть оформлены следующие проводки:

Дт 67 Кт 51 – 1000 тыс. руб. – на сумму выплаченных денежных средств;

Дт 91 Кт 97 – 85,06 тыс. руб. – на оставшуюся сумму дисконта.

Определяем величину дисконта, которая может быть учтена для целей налогообложения исходя из ставки рефинансирования Банка России на дату привлечения средств под выданный вексель, увеличенной в 1,1 раза (10 % × 1,1 = 11 %) и фактического срока обращения векселя (89 дней):

900 тыс. руб. × 11 %: 365 дн. × 89 дн.: 100 % = 24,1 тыс. руб.,

в том числе в I квартале:

900 тыс. руб. × 11 %: 365 дн. × 59 дн.: 100 % = 16,0 тыс. руб.

Остальная часть дисконта – 75,9 тыс. руб. (100 тыс. руб. – 24,1 тыс. руб.) не учитывается для целей налогообложения прибыли.

<p>5.2.2.5. Учет процентного векселя со сроком платежа «по предъявлении»</p>

В соответствии со ст. 5 Положения о переводном и простом векселе в векселе, который подлежит оплате сроком платежа «по предъявлении» или «во столькото времени от предъявления», векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом переводном векселе такое условие считается ненаписанным.

Процентная ставка должна быть указана в векселе; при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.

Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.

Статьей 73 Положения о переводном и простом векселе установлено, что в сроки, установленные законом или в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь.

Перейти на страницу:

Все книги серии Приложение к журналу «Налоговый вестник»

Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации
Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Сегодня многие организации осуществляют расширение своего бизнеса путем создания филиалов в разных субъектах Российской Федерации.В настоящем издании рассматриваются наиболее часто возникающие вопросы, связанные с порядком исчисления и уплаты федеральных, региональных и местных налогов при многоуровневой структуре организации, включающей филиалы, которые для целей налогообложения могут являться ответственными обособленными подразделениями на территории субъекта Российской Федерации по уплате налогов.Издание предназначено для руководителей и главных бухгалтеров предприятий различных организационно-правовых форм, аудиторов. Материалы, изложенные в данном издании, могут быть также использованы при преподавании курса налогообложения в учебных заведениях.

Марина Владимировна Мандражицкая

Финансы / Бухучет и аудит / Финансы и бизнес

Похожие книги

Просто Делай! Делай Просто!
Просто Делай! Делай Просто!

Оскар Хартманн – известный предприниматель, филантроп, многодетный отец, спортсмен и автор популярного YouTube-канала. Человек, сумевший победить врожденное неизлечимое заболевание. Вопреки всему, он стал не только успешным предпринимателем, но и известным спортсменом, которому принадлежит несколько мировых рекордов.Его первая книга – о фокусе на действиях, практических уроках, пройденном пути, встреченных людях; о падениях и взлетах, о выработанных жизненных принципах и созданной им философии. Книга не только про бизнес и предпринимательство, она о человеке и про человека. В ней автор изучает, что в понимании самих людей создает наполненную и счастливую жизнь, а что нет. Что помогает больше всего, а что тянет вниз. Эта книга – антропологическое исследование, основанное на реальном жизненном, а не полученном в лаборатории опыте. Вопросы отношений, активных действий, преодоления страданий, доступа к энергии, витальности, изменения образа жизни, лидерства и используемых людьми метафор и образов рассмотрены в книге в новом, необычном ключе.

Оскар Хартманн

Финансы / Личная эффективность / Образование и наука
Что руководитель должен знать о бухгалтерском учете. Налогообложение и трудовое законодательство
Что руководитель должен знать о бухгалтерском учете. Налогообложение и трудовое законодательство

Настоящее издание представляет собой справочное пособие, в котором собраны все необходимые сведения по бухгалтерскому учету и налогообложению, а также по трудовому законодательству. В одном справочнике собрана вся информация, что дает уникальную возможность достаточно занятым людям получить ответы на все интересующие вопросы, затрачивая минимум времени и не переворачивая горы литературы. Специалисты с большим опытом работы подробно и доступным языком освещают проблемы и вопросы, которые возникают в процессе деятельности каждой организации. Издание предназначено для руководителей предприятий, бухгалтеров и работников кадровых служб.

Валентина Владимировна Баталина , Марина Викторовна Филиппова , Михаил Игоревич Петров , Надежда Владимировна Драгункина , Оксана Сергеевна Бойкова

Финансы