Учет и налогообложение ценных бумаг и долей

Дт 91 Кт 66 – 8,22 тыс. руб. (1000 тыс. руб. × 10 %: 365 дн. ×

× 30 дн.: 100 %);

– списывается оставшаяся часть дисконта:

Дт 91 Кт 97 – 25,15 тыс. руб.;

– отражается погашение векселя с учетом начисленных процентов:

Дт 66 Кт 51 – 1024,38 тыс. руб.

Для целей налогообложения расходы в виде процентов по долговым обязательствам (в том числе и виде дисконта) признаются с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.

В связи с этим рассчитаем условную доходность по процентному векселю, размещенному по цене ниже номинальной стоимости, исходя из предельного срока предъявления к платежу – 365 дней.

Для этого определяем сумму процентов (К) из расчета 10 % годовых, которые могут быть начислены в течение предельного срока для предъявления к платежу – 365 дней:

Сумма процентов (К) = 1000 тыс. руб. × 10 %: 100 % = 100 тыс. руб.

D = [(N – С_разм.) + К]: С_разм. × 365: T × 100 %,

где Т – предельный срок предъявления векселя к платежу.

D = [(1000 тыс. руб. – 970 тыс. руб.) + 100 тыс. руб. ]: 970 тыс. руб. × 365 дн.: 365 дн. × 100 % = 13,4 %.

31.03.2008:

– определяем сумму процентов исходя из заявленной доходности 13,4 %:

970 тыс. руб. × 13,4 %: 365 дн. × 59 дн. = 21,01 тыс. руб. (сравните с суммой в бухгалтерском учете, которая определялась другим методом; суммы равны);

– определяем сумму процентов с учетом положений ст. 269 НК РФ, то есть исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (11 %):

970 тыс. руб. × 11 %: 365 дн. × 59 дн.: 100 % = 17,25 тыс. руб.

При предъявлении векселя к платежу 30.04.2008:

– определяем предельную сумму процентов за апрель:

970 тыс. руб. × 11 %: 365 дн. × 30 дн.: 100 % = 8,77 тыс. руб.

5.2.2.6. Учет процентного векселя со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее»

В соответствии со ст. 5 Положения о переводном и простом векселе в векселе, который подлежит оплате сроком платежа «по предъявлении» или «во столькото времени от предъявления», векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом переводном векселе такое условие считается ненаписанным.

Процентная ставка должна быть указана в векселе; при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.

Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.

Согласно п. 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 33, Пленума ВАС РФ № 14 от 04.12.2000 при разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов по векселям, судам следует иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа «проценты начисляются с такого-то числа», так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком платежа «по предъявлении, но не ранее» (часть 2 ст. 34 Положения о переводном и простом векселе).

В связи с этим если на векселе имеется только одна оговорка о минимальном сроке предъявления к платежу, то проценты до даты «не ранее» не начисляются.

Это положение в очередной раз подтверждено постановлением Президиума ВАС РФ от 06.02.2007 № 13760/06.