Учет и налогообложение ценных бумаг и долей

Однако в данном случае применяется порядок расчета средневзвешенного процента, используемый в банковских нормативных документах, который был предусмотрен в отмененных в настоящее время Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 26.02.2002 № БГ302/98:

(970 тыс. руб. × 12,72 % + 900 тыс. руб. × 16 % + 1000 тыс. руб. × 14 %): (970 тыс. руб. + 900 тыс. руб. + 1000 тыс. руб.) = 14,2 %.

Этап второй. Устанавливается средневзвешенный с учетом повышения на 20 процент: 14,2 % × 1,2 = 17 %.

Этап третий. При сравнении предельной величины процентной ставки с фактической по выданному векселю и полученным кредитам выясняется, что все фактические ставки ниже предельной величины. Это означает, что для целей налогообложения по всем долговым обязательствам, включая выданный вексель, начисленные проценты учитываются в фактических суммах без корректировки.

Полученная средневзвешенная величина процентов по выданному векселю и кредитам, полученным в I квартале (17 %), в дальнейшем не пересчитывается до полного погашения всех вышеуказанных долговых обязательств.

Способ 2. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 % – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Под ставкой рефинансирования Банка России понимается:

– в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, – ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

– в отношении прочих долговых обязательств – ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

В вышеприведенном примере изменение ставки по векселю не предусмотрено. Следовательно, применяется ставка, действовавшая на дату привлечения заемных средств, то есть на 01.02.2008.

На эту дату действовала ставка 10 % (с 04.02.2008 – 10,25 %).

Предельная ставка – 11 % (10 % × 1,1).

Определяем предельную сумму процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения за время обращения векселя:

970 тыс. руб. × 11 %: 366 дн. × 89 дн.: 100 % = 26 тыс. руб.,

в том числе в I квартале:

970 тыс. руб. × 11 %: 366 дн. × 59 дн.: 100 % = 17,2 тыс. руб.

Обращаем внимание читателей на следующее. При определении предельной суммы процентов по долговым обязательствам первичной является заявленная доходность, а затем ограничения, предусмотренные ст. 269 НК РФ.