Учет и налогообложение ценных бумаг и долей

В то же время п. 36 ПБУ 19/02 предусмотрено, что расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и (или) депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т. д., признаются прочими расходами организации. А это могут быть и возмещаемые расходы, которые согласно вышеприведенным Указаниям учитываются по дебету счета 26. Принимая во внимание, что ПБУ 19/02 – более поздний документ по сравнению с вышеприведенными Указаниями, стороны договора доверительного управления вправе относить расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг, на счет 91. В налоговой декларации такие расходы отражаются в составе внереализационных по строке 040 Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Что же касается расходов, которые явно связаны или с приобретением, или с выбытием ценных бумаг, то они отражаются независимо от используемого счета (26 или 91) по строке 030

Листа 05 налоговой декларации по налогу на прибыль.

А как быть с вознаграждением доверительному управляющему? Следует ли в налоговом учете учредителя управления распределять его на затраты, связанные с приобретением и выбытием ценных бумаг, на затраты, связанные с их обслуживанием? Учитывая, что вознаграждение доверительному управляющему рассчитывается по особому алгоритму и не привязывается к конкретным сделкам, представляется возможным следующий порядок.

1. При наличии в одном месяце сделок покупки и продажи следует распределять вознаграждение доверительного управляющего исходя из доли стоимости ценных бумаг по конкретной сделке в совокупной стоимости всех покупок и продаж.

2. Если в данном месяце были только покупки, то вознаграждение доверительного управляющего включается в стоимость ценных бумаг.

3. Если в данном месяце были только продажи, то вознаграждение управляющего относится на результаты от выбытия ценных бумаг (Лист 05 налоговой декларации по налогу на прибыль).

4. Если в данном месяце не было ни покупок, ни продаж, вознаграждение включается в бухгалтерском учете в состав прочих расходов, а в налоговом – в состав внереализационных расходов.

4.8. Обложение НДС операций доверительного управления ценными бумагами

Особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом установлены ст. 174.1 НК РФ.

Согласно подпункту 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и ПИФ, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Не облагается НДС также реализация ценных бумаг по договору доверительного управления.

Услуги доверительного управляющего, депозитария, реестродержателя, организатора торгов облагаются НДС в общеустановленном порядке. В соответствии со ст. 170 НК РФ НДС по таким услугам включается в стоимость вышеуказанных услуг.

Операции, не подлежащие налогообложению, отражаются в разделе 9 декларации по НДС.

По операциям с ценными бумагами, совершаемыми в рамках договора доверительного управления, раздел 9 декларации по НДС заполняется налогоплательщиком, которым является доверительный управляющий.

Осуществление операций с ценными бумагами по договору доверительного управления (в отличие от договора с брокером) не приводит к необходимости ведения раздельного учета «входного» НДС у учредителя управления.

5. Операции с векселями

5.1. Общие положения

Основными документами, регулирующими вексельное обращение в Российской Федерации, являются:

– Конвенция о единообразном законе о переводном и простом векселе, заключенная в Женеве 7 июня 1930 года;

– Федеральный закон от 11.03.1997 № 48ФЗ «О переводном и простом векселе» (далее – Закон о переводном и простом векселе);

– постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937

№ 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе».

Вексель – это документ, составленный по установленной форме и содержащий безусловное абстрактное денежное обязательство.

В соответствии с ГК РФ вексель является ценной бумагой. В то же время в зависимости от ситуации вексель может быть долговой распиской, и средством расчетов, и средством привлечения заемных средств, и предметом залога.

Вексель может быть простым и переводным.

Плательщиком по простому векселю является векселедатель.

Переводной вексель может быть выдан за счет третьего лица, а также на самого векселедателя.

Вексель может быть выдан сроком:

– по предъявлении;

– во столькото времени от предъявления;

– во столькото времени от составления;

– на определенный день.