Учет ценных бумаг и валютных операций

1) проценты по кредитам, полученным для покупки ценных

бумаг, начисленные до их оприходования на балансе организации, – учитываются в составе прочих расходов (ст. 265 НК РФ);

2) отрицательные курсовые разницы, связанные с покупкой ценных бумаг, которые возникли до их оприходования, – учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ);

3) положительные курсовые разницы, связанные с покупкой ценных бумаг, которые возникли до их оприходования, – учитываются в составе внереализационных доходов (ст. 265 НК РФ).

Если указанные затраты не превышают 5 % от покупной стоимости ценных бумаг (т. е. являются несущественными), то в бухгалтерском учете они могут быть включены в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 19/02). Можно сделать вывод, что на стоимость ценных бумаг не влияют положительные или отрицательные суммовые разницы, которые образовались в результате их покупки.

В налоговом учете проценты по любым кредитам учитывают как прочие расходы, поэтому если проценты по кредиту начисляются до оприходования ценных бумаг, то такие бумаги будут числиться в бухгалтерском и налоговом учете по разной стоимости.

Однако можно сделать так, чтобы независимо от того, на какие цели был взят кредит, в договоре было записано: «На пополнение оборотных средств». Тогда можно учесть уплаченные проценты в составе прочих расходов, и первоначальная стоимость ценных бумаг в бухгалтерском и налоговом учете будет одинакова. Уплаченные проценты в пределах нормативов сразу можно отнести в уменьшение прибыли.

Пример

Организация приобретает акции. Стоимость акций 3 600 000 руб., и для покупки акций организация получила банковский кредит в той же сумме. Согласно договору организация должна заплатить проценты по кредиту в сумме 200 000 руб. Проценты были начислены до оприходования акций на балансе организации. Если цель получения кредита, указанная в кредитном договоре, – покупка ценных бумаг, то первоначальная стоимость акций в налоговом учете составит

3 600 000 руб.

Пример

Одна организация покупает акции другой организации за 12 000 долл. США (без НДС). Акции оплачиваются авансом. По договору акции должны быть оплачены по курсу доллара на дату их передачи. Курс доллара на дату предварительной оплаты акций составил 28 руб./долл. США, а на дату их оприходования – 26 руб./долл. США. Первоначальная стоимость ценных бумаг в налоговом учете составит 360 000 руб.

В налоговом учете выручка от реализации ценных бумаг формируется по-разному:

1) курсовые разницы, которые возникают, если выручка получена в иностранной валюте и если стоимость ценных бумаг выражена в условных денежных единицах, включаются в состав внереализационных расходов (ст. 250, 265 НК РФ);

2) проценты за отсрочку оплаты ценных бумаг (коммерческий кредит) и проценты или дисконт по векселям, выпущенным покупателем и переданным организации в оплату ценных бумаг, – включаются в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

Переоценка инвалютных обязательств вызвана изменениями нормативных актов по бухгалтерскому учету, и способна оказать существенное влияние на финансовые результаты деятельности организации. Пункт 19 ПБУ 1/98 требует оценки последствий изменения учетной политики на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Пример

Организация по состоянию на 1 января 2007 г. имеет следующие обязательства в иностранной валюте: выданный процентный заем – 1000 евро; задолженность перед поставщиками за товар – 100 000 долл. США; задолженность покупателя – 10 000 евро; полученный заем – 20 000 английских фунтов стерлингов и задолженность перед оператором связи —100 долл. США. На 1 января 2007 г. главный бухгалтер составил справку по обязательствам, подлежащим пересчету. Дата возникновения обязательства значения не имеет. По результатам пересчета выполнены проводки:

1) Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) – 923,50 (34,6965 (курс евро на 1 января 2007 г.) – 33,7730 (курс евро на дату принятия к учету) X 1000) – отражен пересчет выданного процентного займа;

2) Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток),

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 3830,00 (26,3311 (курс долл. США на 1 января 2007 г.) – 26,2928 (курс долл. США на дату принятия к учету) X 100 000) – отражен пересчет задолженности перед поставщиками за товар;

3) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) – 1753,00 (34,6965 (курс евро на 01 января 2007 г.) – 34,8718 (курс евро на дату принятия к учету) X 10 000) – отражен пересчет задолженности покупателя;

4) Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) – 34186,00 (51,7775 (курс английского фунта стерлингов на 01 января 2007 г.) – 53,4868 (курс английского фунта стерлингов на дату принятия к учету) X 20 000) – отражен пересчет полученного займа;

5) Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток),