Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации

Как указано в пункте 13 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного обществом от учредителя по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денег, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена и на основе экспертной оценки.

Если учредитель имеет в уставном капитале общества долю меньшую или равную 50 %, то в налоговом учете, согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ, безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом налогоплательщика.

Как и в случае с основными средствами, в налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества признается доходом единовременно – в момент подписания сторонами акта приема-передачи такого имущества. Это следует из подпункта 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ.

В бухгалтерском же учете отражение дохода производится по мере начисления амортизации. Из-за этого в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница. Эта разница приводит к образованию отложенного налогового актива.

ПРИМЕР 25

В сентябре 2010 года ООО «Тотем» безвозмездно получило от учредителя, доля которого в уставном капитале составляет 40 %, исключительное право на изобретение. Текущая рыночная стоимость этого актива равна 500 000 руб. В этом же месяце нематериальный актив был принят к учету.

Его амортизация начисляется линейным способом, а срок полезного использования объекта был установлен в размере 48 месяцев.

В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки.

В сентябре 2010 года.

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98

– 500 000 руб. – отражено безвозмездное получение компанией нематериального актива;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

– 500 000 руб. – нематериальный актив принят обществом к учету;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 100 000 руб. (500 000 руб. x 20 %) – отражено возникновение отложенного налогового актива.

Ежемесячно с октября 2010 года и до окончания срока полезного использования нематериального актива.

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 05

– 10 417 руб. (500 000 руб.: 48 мес.) – начислена амортизация нематериального актива;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91

– 10 417 руб. – отражен прочий доход в размере начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

– 2083 руб. (10 417 руб. x 20 %) – отражено погашение отложенного налогового актива.

Гораздо чаще учредители передают обществу не исключительное право на изобретение, товарный знак, знак обслуживания и т. п., а только неисключительное право на использование этого объекта в течение определенного периода времени. В этом случае порядок учета будет другим.

Вопросы, связанные с правовой охраной и использованием изобретений, регулируются частью четвертой ГК РФ. Согласно положениям гражданского законодательства, право на изобретение подтверждается патентом, который удостоверяет приоритет, авторство изобретения и исключительное право на него.

При этом никто не вправе использовать запатентованное изобретение без разрешения патентообладателя. А вот он может предоставить другому лицу (лицензиату) такое право. Для этого заключается лицензионный договор. В нем прописываются порядок использования изобретения лицензиатом и те платежи, которые последний будет перечислять владельцу патента за полученное право. Если лицензиату предоставляется неисключительная лицензия, то владелец патента имеет возможность выдавать точно такие же лицензии и любым другим лицам. Это прописано в статье 1236 ГКРФ.