Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации

Если общество получает от учредителя право только на использование нематериального актива, то такой актив необходимо учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Так предписывает поступать пункт 39 ПБУ 14/2007.

К сожалению, в действующем Плане счетов на этот случай ничего не предусмотрено. Поэтому, на наш взгляд, общество может самостоятельно открыть забалансовый счет 012 и назвать его, например, «Нематериальные активы, полученные в пользование».

В очередной раз напомним, что в пункте 8 статьи 250 НК РФ сказано, что внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ. Можно ли в рассматриваемой ситуации воспользоваться льготой подпункта И пункта 1 статьи 251 НК РФ?

Ответ отрицательный. Дело в том, что под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Так сказано в пункте 2 статьи 38 НК РФ.

Но право пользования нематериальным активом, в отличие от получения самого нематериального актива, – это имущественное право. А доход в виде имущественного права, полученного организацией безвозмездно, следует учесть в целях налогообложения прибыли независимо от размера доли учредителя в уставном капитале общества.

Что в данном случае следует считать полученным доходом и какова будет его величина?

Во-первых, согласно статье 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Здесь выгодой можно считать ту сумму, которую компании не придется платить за получение лицензии на право использования нематериального актива в общем порядке.

Во-вторых, в случае получения дохода в натуральной форме его размер следует определять исходя из рыночной цены. Таким образом, в рассматриваемой ситуации указанный доход следует признавать в налоговом учете ежемесячно, ориентируясь на рыночную стоимость упомянутой лицензии.

Следовательно, безвозмездное получение права на использование нематериального актива в бухгалтерском учете как доход не отражается, чего не скажешь о налоговом учете.

Это означает, что в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство.

Согласно пункту 7 ПБУ 18/02 и Инструкции по применению Плана счетов постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете проводкой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

После того как срок лицензионного договора, на основе которого общество бесплатно пользовалось нематериальным активом, принадлежащим учредителю, истечет, этот актив должен быть списан с забалансового счета 012.

ПРИМЕР 26

ООО «Папирус» в августе 2010 года безвозмездно получило от своего учредителя, доля которого в уставном капитале общества составляет 60 %, неисключительное право на использование компьютерной программы. Передача оформлена лицензионным договором сроком на 3 года. Согласованная сторонами стоимость полученного права составила 360 000 руб. Рыночная стоимость аналогичной лицензии – 10 000 руб. в месяц.

Для отражения операции в учете в План счетов общества был дополнительно введен забалансовый счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

В бухгалтерском учете компании были сделаны следующие проводки.

В августе 2010 года.

ДЕБЕТ 012

– 360 000 руб. – принято к учету право пользования нематериальным активом.

Ежемесячно в течение срока действия лицензионного договора.

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 2000 руб. (10 000 руб. x 20 %) – отражено возникновение постоянного налогового обязательства.

В августе 2013 года.

КРЕДИТ 012

– 360 000 руб. – списано с забалансового учета право пользования нематериальным активом.