Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации

Во-вторых, в рассматриваемой ситуации следует использовать положения пункта 6 статьи 271 НК РФ. Там сказано, что по долговым обязательствам, включая ценные бумаги, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. Если же обязательство погашается до истечения отчетного периода, то доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату погашения долгового обязательства.

Из всего вышеприведенного вытекает следующее. Если общество рассчитывает налог на прибыль методом начисления, то полагающиеся ей по полученному от учредителя векселю проценты следует включать в доход на конец каждого отчетного периода:

если общество уплачивает авансовые платежи за 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев, то расчет надо производить каждый квартал;

если общество уплачивает авансовые платежи за месяц, два месяца, три месяца и так далее до конца года, то расчет следует производить ежемесячно.

ПРИМЕР 31

Учредитель безвозмездно передал 16 июня 2010 года ООО «Алания» вексель, выданный 1 апреля 2010 года ООО «Изабелла», номинальной стоимостью 100 000 руб.

По векселю предусмотрено начисление процентов исходя из ставки 16 % годовых. Выплата процентов производится единовременно с погашением основной суммы долга. Погашение векселя будет произведено 3 августа 2010 года.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученного векселя будет 103 375 руб. (100 000 руб. + 100 000 руб. x 16 %: 365 дн. x 77 дн.), где 77 дней – это количество дней от даты выпуска векселя до даты передачи его ООО «Алания».

Процентный доход по векселю, который должно отразить общество у себя в налоговом учете, составит 2104 руб. (100 000 руб. x 16 %: 365 дн. x 48 дн.), где 48 дней – это время с момента получения обществом векселя в собственность и до даты его погашения.

Для расчета сумм доходов в виде процентов по тем векселям, по которым доход определяется в виде дисконта, можно использовать следующие формулы.

Во-первых, процентная ставка для наращения процентов рассчитывается как:

Н (%) = (N – K) / K x 365 / T

где:

Н (%) – ставка для наращения доходов;

N – номинальная стоимость приобретенного (учтенного) векселя;

К – покупная стоимость дисконтного векселя;

Т – количество дней от даты приобретения до даты погашения векселя.

Во-вторых, сумма, подлежащая отражению в налоговом учете на счете доходов в последний день отчетного периода, определяется как:

С = К x Н (%) x D / 365;

где:

К – покупная стоимость дисконтного векселя;

Н (%) – ставка для наращения доходов;

D – количество дней, прошедших после приобретения векселя до отчетной даты;

С – сумма процентного дохода.

Откуда взялись эти формулы? Они были рекомендованы Методическими рекомендациями по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20 декабря 2002 года № БГ-3-02/729 в разделе 6.3.1. Эти методические рекомендации давно утратили силу. Однако ничего нового в части указанных формул в действующем законодательстве не появилось. Очевидно, что волей-неволей придется использовать то, что есть.

Такой вывод, хоть и косвенно, можно также сделать, если прочитать письмо Минфина России от 2 марта 2006 года № 03-03-04/1/162.

При безвозмездном получении векселя его покупная стоимость равна нулю. Означает ли это, что все проценты, начисленные по этому векселю, включая и те, которые были начислены до его получения обществом, должны быть включены в его налогооблагаемый доход?

Хотя формально это возможно и выглядит так, но с точки зрения справедливости налогообложения это совсем неправильно. Ведь при получении векселя общество уже определило и включило в налогооблагаемый доход его расчетную стоимость. Следовательно, эта стоимость и может быть использована в качестве покупной стоимости векселя при расчете суммы процентного дохода.