Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации

С одной стороны, пункт 2 статьи 280 НК РФ требует, чтобы доходы от операций по реализации или погашению ценных бумаг определялись исходя из цены их реализации или погашения. К этой сумме должна добавляться величина накопленного процентного (или купонного) дохода, уплаченного покупателем бумаги продавцу, и сумма процентного (или купонного) дохода, выплаченного продавцу эмитентом (или векселедателем). Правда, при этом в доход организации от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (или купонного) дохода, которые уже были учтены при налогообложении ранее.

Расходы при реализации или погашении ценных бумаг определяются исходя из цены их приобретения, расходов на эту операцию, затрат на их реализацию, суммы накопленного процентного (или купонного) дохода, уплаченной организацией продавцу ценной бумаги при ее покупке. И в этом случае в расход не включаются суммы накопленного процентного (или купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Так сказано в пункте 2 статьи 280 НКРФ.

Если же ценная бумага получена от учредителя безвозмездно, то получается, что у общества нет расходов, связанных с ее получением.

Тогда выясняется, что общество должно заплатить налог на прибыль с одного и того же векселя дважды: первый раз – как за безвозмездно полученное имущество, второй – как за реализованную ценную бумагу, расходы на приобретение которой равны нулю.

Есть, правда, более приемлемый вариант. Если учредитель владеет более чем 50 % уставного капитала общества, то налог на прибыль за безвозмездно полученное имущество платить не придется. Это подтверждается письмом Минфина России от 12 ноября 2008 года№ 03-03-06/1/622.

Кстати, для компаний, которые применяют УСН, не все так мрачно. Возможно, есть способ побороться. Дело в том, что в 2003–2005 годах был ряд писем различных ведомств, где эта ситуация рассматривалась с учетом положений подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ (письма Минфина России от 1 декабря 2004 года № 03-03-02-04/2/12 и от 18 ноября 2004 года № 03-03-02-04/1/50, ФНС России от 8 февраля 2005 года № ГИ-6-22/96@, УМНС России по г. Москве от 9 сентября 2003 года№ 21–09/49191). В нем сказано, что доходы в виде денег или иного имущества, которые получены в счет погашения ценных бумаг по долговым обязательствам, не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В указанных письмах было сказано, что единым налогом должны облагаться только проценты, полученные по таким ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

«Упрощенцы» при определении доходов, не учитываемых при формировании налоговой базы по единому налогу, также должны руководствоваться статьей 251 НК РФ. И тогда получается, как посчитали некоторые специалисты, что и остальные организации, руководствующиеся при налогообложении главой 25 НК РФ, могут применять точно такой же порядок!

По мнению автора, как бы ни хотелось опереться на данный подпункт в рассматриваемом нами вопросе, все же, видимо, он нам не подходит. Очевидно, в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ рассматриваются долговые обязательства в виде займов и кредитов, в том числе ценными бумагами, которые были предоставлены заемщику непосредственно налогоплательщиком, и средства возвращаются именно по таким кредитам и займам.

Таким образом, по мнению автора, к ситуации с получением векселя третьего лица от учредителя данный подпункт не применим.

Бесспорно, налогом на прибыль будут облагаться и начисленные по безвозмездно полученному векселю проценты. Обратите внимание, что согласно пункту 3 статьи 43 НК РФ любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), признается процентами.

Как же их начислять в данном случае?

Во-первых, в целях налогообложения прибыли порядок ведения налогового учета доходов или расходов в виде процентов по долговым обязательствам установлен в статье 328 НК РФ. Согласно пункту 1 этой статьи, в аналитическом учете налогоплательщик должен самостоятельно отражать сумму доходов (или расходов) в виде причитающихся ему процентов по векселям в соответствии с условиями их выпуска, передачи или продажи.

В пункте 1 статьи 328 НК РФ говорится, что сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов. Эта дата определяется в соответствии с положениями статей 271–273 НК РФ.