Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации

ПРИМЕР 33

Учредитель безвозмездно передал ООО «Зеркало» беспроцентный банковский вексель номинальной стоимостью 200 000 руб., выданный сроком на один год. Согласно предоставленным учредителем документам, сумма, за которую он приобрел вексель в банке, составила 175 000 руб.

Вексель был передан фирме 15 июня 2010 года, срок его погашения – 30 ноября 2010 года.

Таким образом, сумма дисконта составляет 25 000 руб. (200 000 – 175 000). Значит, годовой процент доходности по векселю равен 14,29 % (25 000 руб.: 175 000 руб. x 100 %).

Дисконтированная исходя из процента доходности стоимость векселя на 15 июня 2010 года составляет 187 658 руб. (200 000 руб. x (1 / (1 + 1 x 14,29 % / 365 дней x 168 дней))), где 168 дней – это количество дней с 15 июня 2010 года по 30 ноября 2010 года, то есть с момента получения векселя и по дату платежа по нему. Исчисленная величина в данной ситуации будет первоначальной стоимостью безвозмездно полученного векселя.

Общество рассчитывает налог на прибыль, используя метод начисления. Отчетными периодами для нее являются 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев.

Таким образом, на 30 июня 2010 года общество должно включить в свой налогооблагаемый доход сумму причитающихся ей по данному векселю процентов в размере 1100 руб.

Расчет производится следующим образом.

Н (%) = ((200 000 руб. – 187 658 руб.): 187 658 руб.) x (365 дн.: 168 дн.) = 14,27 %.

С = 187 658 руб. x 14,27 % x 15 дн.: 365 дн. = 1100 руб.

На 30 сентября 2010 года общество должно включить в состав налоговых доходов сумму в размере 7850 руб.

Расчет производится следующим образом.

Н (%) = ((200 000 руб. – 187 658 руб.): 187 658 руб.) x (365 дн.: 168 дн.) = 14,27 %.

С = 187 658 руб. x 14,27 % x 107 дн.: 365 дн. = 7850 руб.

Значит, в 3-м квартале 2010 года в доход общества добавится сумма в размере 6750 руб. (7850 – 1100).

В ноябре 2010 года общество должно добавить к своему налогооблагаемому доходу сумму причитающихся ей по данному векселю процентов в размере 4492 руб. (200 000 – 187 658 – 7850).

Если не спорить с налоговиками по поводу законности двойного налогообложения одной и той же вексельной суммы, то общая сумма налогооблагаемой прибыли по операциям с данным векселем составит 287 658 руб. (187 658 руб. + 200 000 руб.).

В бухгалтерском учете общества все это отразится следующими проводками.

В июне 2010 года.

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 98

– 187 658 руб. – отражено безвозмездное получение векселя от учредителя;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 37 531 руб. (187 658 руб. x 20 %) – отражен отложенный налоговый актив;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91

– 1100 руб. – начислены проценты по векселю за первое полугодие 2010 года.

В сентябре 2010 года.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91

– 6750 руб. – начислены проценты по векселю за 3-й квартал 2010 года.

В ноябре 2010 года.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91

– 4492 руб. – начислены проценты по векселю за 4-й квартал 2010 года;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91

– 187 658 руб. – отражено предъявление векселя к платежу;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 58

– 187 658 руб. – списана стоимость безвозмездно полученного от учредителя векселя;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 37 531 руб. (187 658 руб. x 20 %) – отражено постоянное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91

– 187 658 руб. – отражена в составе прочих доходов стоимость безвозмездно полученного векселя, числившаяся как доходы будущих периодов;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

– 31 531 руб. – списана сумма отложенного налогового актива по первоначальной стоимости безвозмездно полученного векселя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 200 000 руб. – получены деньги от векселедателя.