Управление инновационным развитием высокотехнологичных корпораций России

Как уже обосновывалось выше, основное предназначение теории и практики бухгалтерского учета – это обосновать и применить в конкретных условиях хозяйствования концепцию, в максимальной степени способную точно идентифицировать, своевременно зафиксировать и отразить документально факты прироста и уменьшения в обороте стоимостных параметров обращающихся ценностей. Такое развитие учета соответствует позитивистской концепции менеджмента, в которой категории «ценность», «стоимость» и производная от них – «капитал» – формализуются посредством различных методов оценки стоимости объектов бухгалтерского учета. По результатам такой оценки формируется отчетность и осуществляется выборка показателей в качестве базовых ориентиров для финансовой стратегии. Так, профессор В.В. Ковалев отмечал, что «влияние позитивистов четко прослеживается в международных стандартах бухгалтерского учета, перенасыщенных терминами «ценность», «рыночная стоимость», «справедливая стоимость», «риск», «активный рынок» и др.». Современные отечественные ученые полагают, что «начиная с середины 1970-х гг. и до нашего времени позитивная теория, базирующаяся на положениях неоклассической экономической теории, портфельной и агентской теориях, стала главенствующей методологией в развитии бухгалтерского учета».

С давних времен выделялись четыре фундаментальных категорий бухгалтерского учета: капитал, результат, доходы и расходы. В динамической концепции капитал, как подчеркивает М.Л. Пятов, независимо от того, идет ли речь о собственном капитале (капитал, резервы и т. д.), заемном капитале (кредиторская задолженность) или о праве пользования капиталом, должен рассматриваться с точки зрения расчета его рентабельности (финансовой рентабельности собственного капитала и общей рентабельности совокупного капитала). Отсюда возникают два следствия:

• во-первых, в отличие от статической концепции, объединяющей весь капитал (имеющийся в наличии и ожидаемый в соответствии с заключенными договорами), динамическая концепция принимает во внимание только капитал, действительно вложенный в бизнес. Однако было бы некорректно сравнивать результат, полученный при помощи реально вложенного капитала, с массой вложенного и ожидаемого капитала (в таком случае необходимо, по крайней мере, сравнивать будущие результаты с будущим капиталом). Здесь предпочтительнее использовать термин «вложенный», а не «оплаченный капитал», абстрагируясь от того, что в реальности предприниматели большая часть вложений осуществляют в денежной форме, что, впрочем, не исключает и вложений в натуральной форме;

• во-вторых, если капитал включает только средства, фактически вложенные в бизнес, то в его состав включаются все виды активов, независимо от того, какой бы ни была форма его юридического оформления.

Финансовый результат в динамической концепции – это изменение за определенный период величины вложенного в бизнес капитала. Такое изменение может быть вызвано только хозяйственной деятельностью экономического субъекта. Результат определяется как разность между выручкой (доходами) и затратами (расходами). Следовательно, в конкурентной рыночной среде чистый результат бизнеса за отчетный период равен приросту величины капитала, вложенного в бизнес его собственниками.

Прирост вложенного капитала возможен в результате его кругооборота, генерирующего новую (добавленную) стоимость. Следовательно, согласно динамической концепции доходы должны были бы включать не только выручку отчетного периода (реализация товаров, работ и услуг), а также и вероятную стоимость потенциальных продаж «товаров с новой стоимостью». На практике, как отмечают исследователи, есть и исключения. «В действительности чаще всего (хотя и не всегда) практика динамического учета (из принципов осмотрительности) не оценивает изменение запасов незавершенного производства и готовой продукции по цене (потенциальной) продажи, предпочитая оценку по себестоимости, т. е. по издержкам производства. Но как бы там ни было, доходы, оцененные таким образом (с разночтениями «чисто» или «осторожно»), не так очевидно соответствуют денежным потокам, как это имеет место в камеральной бухгалтерии». В динамической концепции активы хозяйствующего субъекта представляют собой элементы вложенного в него еще не использованного капитала. Из этого следует, что в отличие от статической концепции личное имущество собственников, акционеров или руководителей исключается из актива, тогда как нематериальные услуги (расходы будущих периодов) и права владения включаются.