Управление рисками, аудит и внутренний контроль

– дату и порядок утверждения ее состава (годовое / внеочередное собрание акционеров);

– нормативные основания ее деятельности (например, Положение о Ревизионной комиссии);

– проверяемый период (как правило, год, предшествующий проверке);

– дату формирования Заключения Ревизионной комиссии.

7.5. В Заключении Ревизионной комиссии целесообразно в явной форме указать состав отчетности, входящей в состав Годового отчета:

– бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним;

– специфические формы отчетности (например, сведения об обязательных нормативах).

7.6. В случае если заключение внешнего аудитора сделано с оговоркой или является отрицательным, целесообразно приобщить его к формам годовой отчетности и явно указать наличие заключения внешнего аудитора в составе годовой отчетности.

7.7. Рекомендуется включить в заключение Ревизионной комиссии фразу: «Настоящее Заключение должно рассматриваться совместно со всеми формами отчетности и пояснительной запиской, являющимися неотъемлемыми составными частями Годового отчета».

7.8. При подписании Заключения Ревизионной комиссии целесообразно сформировать сшив подписанного заключения со всеми подтверждаемыми формами годовой отчетности, во избежание возможности подмены данных годового отчета. С этой же целью целесообразно ввести в Заключение Ревизионной комиссии небольшой описательный раздел, в котором указать динамику основных показателей Общества:

– величину активов, собственных средств, нескольких основных статей активов и обязательств (на начало и конец проверяемого периода);

– размер чистой прибыли (в том числе в сравнении с чистой прибылью предыдущего периода).

7.9. В отдельных случаях Заключение Ревизионной комиссии предполагает формирование суждения по вопросам, не связанным с годовой отчетностью Общества. В этом случае Заключение Ревизионной комиссии формируется в произвольной форме, при этом, в случае если Заключение Ревизионной комиссии носит характер подтверждения каких-либо данных, рекомендуется приобщать подтверждаемые данные к Заключению Ревизионной комиссии, по возможности сброшюрованной.

Методические рекомендации по организации взаимодействия с внешним аудитором в процессе организации и проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

Введение

Взаимодействие совета директоров (наблюдательного совета), в том числе его комитета по аудиту, с внешним аудитором, обеспечивающим проверку достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, является одним из важных направлений организации эффективной системы корпоративного управления общества.

Основными этапами такого взаимодействия являются:

1. Организация и проведение конкурса по выбору аудиторской фирмы:

1.1. Разработка/актуализация порядка проведения конкурса по выбору внешнего аудитора.

1.2. Планирование конкурса.

1.3. Формирование конкурсной комиссии.

1.4. Подготовка документации для проведения конкурса.

1.5. Проведение открытого конкурса.

1.6. Заключение договора с внешним аудитором.

2. Взаимодействие с внешним аудитором в процессе проверки внешним аудитором достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности:

2.1. Координирующая роль комитета по аудиту для обеспечения эффективного рабочего взаимодействия.

2.2. Отчет по результатам аудиторской проверки.

2.3. Рассмотрение результатов аудита.

2.4. Регулярная оценка качества взаимодействия.

2.5. Независимость внешнего аудитора.

Наиболее оптимальным представляется осуществление координирующей роли при организации и проведении внешнего аудита комитетом по аудиту, создаваемым советом директоров общества. В случае отсутствия комитета по аудиту его роль в рамках обеспечения необходимого уровня эффективности деятельности внешнего аудита может взять на себя один из членов совета директоров, обладающий необходимой квалификацией в области финансовой отчетности, внутреннего контроля.

1. Организация и проведение конкурса по выбору аудиторской фирмы

Формирование отношений с внешним аудитором начинается с организации и проведения конкурса по выбору аудиторской фирмы23, которая будет оказывать обществу услуги по внешнему аудиту. Выбранная в ходе такого конкурса аудиторская фирма затем рекомендуется советом директоров общему собранию акционеров для утверждения, как того требует Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», в соответствии с которым общее собрание акционеров должно ежегодно утверждать фирму – внешнего аудитора. В процессе проведения конкурса решается вопрос о стоимости аудита финансовой отчетности, закрепляемой в договоре.