«Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель

Объектами налогообложения признается оборудование, используемое для азартных игр.

Игорный бизнес освобождается от уплаты налога на прибыль организаций и от налога на добавленную стоимость.

По способу исчисления и сопутствующим освобождениям от уплаты других налогов налог на игорный бизнес напоминает единый налог на вмененный доход. Но формально налог на игорный бизнес взимается в рамках общего режима налогообложения.

Сравнение упрощенной системы с общим режимом налогообложения

Кажется, что упрощенная система налогообложения (УСН) выгоднее общего режима налогообложения: несколько налогов заменяется одним налогом с небольшой ставкой. То есть если предприятие малого бизнеса или предприниматель имеют право перейти на УСН, то этим правом, безусловно, нужно воспользоваться.

У крупного бизнеса проблемы выбора нет – он просто не имеет права применять УСН.

Однако УСН – это не всегда благо, что подтверждается представленными ниже расчетами.

Еще раз о налогах, уплачиваемых при общем режиме налогообложения

Прежде чем переходить к расчетам, еще раз – очень коротко – рассмотрим налоги, уплачиваемые при общем режиме налогообложения.

Будем считать, что основными налогами для предприятия при общем режиме налогообложения являются:

• налог на прибыль организаций;

• налог на добавленную стоимость (НДС).

А основными налогами для индивидуального предпринимателя будут следующие:

• налог на доходы физических лиц;

• НДС.

Имущественные налоги – налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц, уплачиваемые при общем режиме налогообложения, – принимать во внимание не будем. Малый бизнес обычно не обладает зданиями, сооружениями и дорогим оборудованием, поэтому суммы указанных налогов будут несущественны. Также не будем принимать во внимание страховые взносы в фиксированном размере, которые индивидуальный предприниматель уплачивает за себя при любых налоговых режимах.

Налог на прибыль организаций

Предприятие, применяющее общий режим налогообложения, уплачивает налог на прибыль организаций. Объектом налогообложения является прибыль, которая рассчитывается как доходы (выручка) минус расходы. Доходы и расходы признаются по отгрузке.

Обычная ставка налога составляет 20 %.

Налог на доходы физических лиц для предпринимателя

Если индивидуальный предприниматель применяет общий режим налогообложения, то, помимо НДС, он уплачивает налог на доходы физических лиц (НДФЛ). В качестве объекта налогообложения целесообразно использовать доходы за вычетом документально подтвержденных расходов. Причем величина расходов определяется по правилам, принятым для налога на прибыль организаций.

Обычная налоговая ставка составляет 13 %.

В нашем анализе будем считать, что НДФЛ предпринимателя совпадает с налогом на прибыль организаций, только налоговая ставка немного меньше.

Налог на добавленную стоимость

Индивидуальные предприниматели и предприятия, применяющие общий режим налогообложения, исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость (НДС). Обычная ставка налога составляет 18 %.

НДС исчисляется по оплате. Сумма НДС, которую налогоплательщик должен уплатить в государственный бюджет, рассчитывается как разница между следующими элементами:

• общая сумма НДС в счетах-фактурах налогоплательщика, которые он выписал получателям своих товаров и услуг, а также общая сумма НДС в составе выручки от розничных покупателей (в последнем случае счета-фактуры выписывать не нужно);

• общая сумма НДС в счетах-фактурах, которые налогоплательщик получил от своих поставщиков.

Поскольку НДС исчисляется по оплате, необходимо, чтобы поставки были оплачены. При расчете суммы НДС к уплате в бюджет могут быть учтены предварительные оплаты.

Сравнение налога на добавленную стоимость с другими налогами

Сравним НДС, с одной стороны, с налогом на прибыль организаций, а с другой – с НДФЛ предпринимателя.

При исчислении налога на прибыль организаций и НДФЛ затраты на приобретение ресурсов учитываются с задержкой. Если приобретаются товары, то для зачета расходов товары надо продать. Если приобретаются материалы, их надо потратить на изготовление продукции, а продукцию – реализовать. Приобретенные основные средства признаются в расходах через механизм амортизации, то есть зачет расходов на основные средства растягивается на несколько лет.

Но при исчислении НДС затраты на приобретение ресурсов засчитываются, как только они были оплачены (в том числе затраты на приобретение основных средств). То есть НДС в составе приобретенных ресурсов зачитывается раньше, чем приобретенные ресурсы позволят получить выручку.