«Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель

В частности, это будут материальные расходы, если товары и материалы закупаются у плательщиков НДС. А оплата труда работников к таким расходам не относится.

Поэтому сравнительный расчет проведем для следующих вариантов.

• Большая часть расходов включает НДС. Конкретно – расходы на 500 руб. включают НДС, а расходы на 250 руб. – не включают.

• Меньшая часть расходов включает НДС. Конкретно – расходы на 250 руб. включают НДС, а расходы на 500 руб. – не включают.

Первый вариант ориентировочно соответствует торговому бизнесу, а второй – производству и оказанию услуг.

Заметим, что для УСН не важно, какая доля расходов включает НДС.

Сравнительный расчет для первого варианта распределения расходов между облагаемыми и необлагаемыми НДС представлен в табл. 2.

Сравнительный расчет для второго варианта распределения расходов между облагаемыми и необлагаемыми НДС представлен в табл. 3.

Таблица 2

Сравнение организационных форм и систем налогообложения, когда бо́льшая часть расходов включает НДС

Таблица 3

Сравнение организационных форм и систем налогообложения, когда меньшая часть расходов включает НДС

Пояснения к таблицам 2 и 3

В табл. 2 и 3 расходы показаны со знаком «минус».

Для каждой комбинации организационной формы бизнеса и системы налогообложения отведена одна колонка, а для комбинаций с участием общего режима налогообложения – две (по колонке для каждого исчисляемого налога). В каждой такой колонке указаны только те расходы, которые признаются для текущего налога.

Налоговая база по каждой колонке определена как выручка за вычетом всех признаваемых расходов.

Ставка НДС определена расчетным путем: 18 %/118 % = 15,24 %. Причина в том, что выручка и расходы, облагаемые НДС, указаны с включением НДС.

Предполагается, что НДС в составе расходов принимается к зачету в том же периоде, в котором признаны расходы.

Предполагается также, что используется труд наемных работников. Благодаря этому в случае применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов удается полностью использовать следующую льготу: сумма налога уменьшается на сумму обязательных страховых взносов, но при этом не может быть уменьшена более чем на 50 %. То есть исходная налоговая ставка 6 % уменьшается до 3 %.

Сумма налога по каждой колонке определена как произведение налогооблагаемой суммы и ставки налога.

Выводы

Результаты, представленные в последних строках табл. 2 и 3, подтверждают ожидавшийся вывод: УСН выгоднее общего режима налогообложения. Преимущество УСН становится особенно заметным, если значительная доля расходов не включает НДС. А самой невыгодной оказалась комбинация предприятия с общим режимом налогообложения.

Сравнение систем налогообложения, если покупатель является плательщиком НДС

Теперь сравним системы налогообложения, если покупатель является плательщиком НДС. В частности, это может быть крупная торговая компания. Такому покупателю важно получить счет-фактуру с указанной суммой НДС.

Чтобы составить конкуренцию поставщику аналогичного товара, который платит НДС, поставщик, не уплачивающий НДС, должен уменьшить свою отпускную цену на указанные выше 15,24 %. Но, может, при такой большой скидке с отпускной цены поставщику будет выгоднее отказаться от УСН и перейти на общий режим налогообложения, чтобы тоже платить НДС? Уменьшать отпускную цену тогда не потребуется.