Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет

Суммовые разницы следует отличать от курсовых разниц, которые возникают от переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также требований и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в результате изменения официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центробанком России. Например, курсовые разницы появляются в результате переоценки валютных средств на счетах в банке. Абстрагируясь от определений кодексов и положений, скажем, что главное отличие суммовых разниц от курсовых заключается в том, что первые возникают в результате реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), оплата за которые производится в рублях по установленному курсу, а вторые появляются из-за переоценки активов, чья стоимость выражена и оплачена в иностранной валюте (например, имущество, находящееся у организации за границей или имущество, купленное за валюту). Однако, чтобы произвести отражение в балансе активов и обязательств, расчеты за которые производились в иностранной валюте, организации необходимо сделать пересчет их стоимости в рубли по нужному курсу. Определение суммовых разниц содержится и в Налоговом кодексе РФ. В налоговом учете суммовые разницы относятся к внереализационным доходам и расходам в зависимости от ситуации возникновения. Так, ст. 250 НК РФ в качестве внереализационного дохода и ст. 265 НК РФ в качестве внереализационного расхода признает суммовые разницы, возникающие у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Организации, оказывающие услуги операторов сотовой связи, включая салоны связи, в своей хозяйственной деятельности очень часто сталкиваются с возникновением суммовых разниц, поскольку многие операторы подвижной связи и их крупные региональные дилеры реализуют карты экспресс-оплаты и SIM-карты по стоимости, которая выражена в условных единицах или долларах США. При этом операторы самостоятельно определяют так называемый «внутренний» курс фирмы, который, конечно, с небольшими отклонениями все же сориентирован на официальный курс Центрального банка России. Все торговые операции между посредниками в сфере услуг сотовой связи осуществляются по внутреннему курсу оператора. Реализация же услуг сотовой связи конечному потребителю производится в соответствии с рекомендованными оператором (его крупными региональными дилерами) ценами. Рекомендованные цены могут быть представлены в виде некоторого ценового коридора. Например, региональные дилеры продают своим субдилерам карты экспресс-оплаты номиналом 10 долл. США, включая НДС 18 %. Текущий внутренний курс дилерской фирмы установлен в 26 руб. за 1 долл. США. Таким образом, субдилер может приобрести эти карты у регионального дилера по цене 260 руб., включая НДС 18 %. Рекомендованные для субдилера продажные цены на эту же дату представлены в виде интервала от 270 до 280 руб., включая НДС 18 %. Значит, сам субдилер может продавать покупателям выкупленные карточки оплаты номиналом 10 долл. США по ценам, не выходящим за пределы указанного оператором или его региональным коммерческим представителем коридора. Представители оператора очень четко регламентируют и контролируют свою ценовую политику. Посредники, нарушающие ценовые установки, подвергаются штрафам в соответствии с заключенными дилерскими (субдилерскими) договорами и даже могут быть лишены права заниматься посреднической деятельностью в сфере оказания услуг сотовой связи.

В результате посреднической торговой деятельности в сфере реализации услуг сотовой связи одни организации выступают покупателями, другие – продавцами. В связи с этим дифференцируется экономическое содержание суммовых разниц. Так, для покупателя суммовой разницей будет считаться разница между суммой возникших обязательств, исчисленной по внутреннему курсу оператора (его дилера) на дату оприходования карт оплаты услуг связи и SIM-карт, и суммой, фактически уплаченной в рублях.

Для продавца суммовой разницей является разница между суммой возникших требований, исчисленной по внутреннему курсу оператора (его дилера) на дату реализации карт экспресс-оплаты и SIM-карт, и суммой фактически поступившей в рублях.