Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет

10. Суммовые разницы: их бухгалтерский и налоговый учет в организациях, оказывающих услуги сотовой связи

Ст. 317 Гражданского кодекса РФ гласит, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях, но вместе с тем настоящая статья допускает порядок, при котором эти обязательства могут быть оплачены в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме, выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены договором или соглашением сторон. Разница между рублевой оценкой, исчисленной на дату возникновения обязательства, чья стоимость выражена в иностранной валюте, и рублевой оценкой этого же обязательства, исчисленной на дату его погашения, называется суммовой разницей. Причиной появления суммовых разниц является изменение официального курса валюты или условной денежной единицы к рублю, которое происходит с момента возникновения обязательства до момента его погашения (оплаты). Возникающие суммовые разницы могут способствовать либо увеличению экономических выгод хозяйствующего субъекта, либо их уменьшению. Возникающие суммовые разницы должны быть отражены как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Причем порядок отражения суммовых разниц в бухгалтерском учете может несколько отличаться от порядка их признания в налоговом учете.

Бухгалтерский учет суммовых разниц выстраивается в соответствии с Положениями по бухгалтерскому чету, в которых содержится официальное, хотя и несколько замысловатое, толкование содержания суммовых разниц. Так, согласно п. 6.6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному курсу или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Пункт 6.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации» под суммовой разницей понимает разницу между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному курсу или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете. Т. е. разница между рублевой оценкой суммы погашения кредиторской задолженности, выраженной в валюте или условных единицах, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности на дату ее принятия к учету является суммовой разницей. Суммовые разницы, образовавшиеся в бухгалтерском учете в результате операций по реализации товаров (работ, услуг), корректируют выручку от осуществления таких операций. Суммовые разницы, образовавшиеся до принятия к бухгалтерскому учету активов, включаются в состав себестоимости таких активов. Суммовые разницы, возникающие после принятия активов к бухгалтерскому учету, учитываются в качестве внереализационных доходов и расходов.