Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет

Пример

Салон связи, оказывающий услуги операторов сотовой связи (облагаемые в соответствии с общим режимом налогообложения) и осуществляющий услуги по ремонту средств связи и розничную торговлю (переведенные на уплату ЕНВД), распределяет свои косвенные расходы пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности. Распределить пропорционально выручке нужно и заработную плату сотрудников салона, поскольку она является косвенным расходом (за исключением заработной платы сотрудников, занятых ремонтом средств сотовой связи). Выручка от розничной торговли за июнь составила 25 тыс. руб. 30 июня 2005 г. Бухгалтер приступил к расчету заработной платы, однако размер июньской выручки на эту дату ему еще был неизвестен, так как акты оказанных услуг с размерами агентских (субагентских) вознаграждений, будут составлены и подписаны сторонами не ранее 10 числа следующего месяца. Поэтому первоначально начисление зарплаты сотрудникам производится на счете 44.3 «Расходы на продажу, подлежащие распределению», поскольку расходы на оплату труда нужно не только разделить, но и правильно начислить Единый социальный налог. Ведь согласно законодательству России о налогах и сборах с выплат сотрудников, приходящихся на сферу деятельности, не облагаемую ЕНВД, необходимо начислить ЕСН, а с выплат сотрудников, приходящихся на деятельность, облагаемую ЕНВД такой налог не начисляется:

30 июня 2005 г.

Дебет счета 44.3 «Расходы на продажу, подлежащие распределению»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата за июнь 2005 г. сотрудникам салона, включая директора и менеджеров, в сумме 22 тыс. руб.; Дебет счета 44.3 «Расходы на продажу, подлежащие распределению»;

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начислены страховые взносы с заработной платы за июнь 2005 г. сотрудников салона в Пенсионный фонд РФ в сумме 3080 руб. (22 000 х 14 %) и взносы в Фонд соцстраха России от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 44 руб. (22 000 х 0,2 %);

Дебет счета 20 «Основное производство»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена зарплата за июнь 2005 г. ремонтникам салона связи в сумме 10 тыс. руб. (зарплата этой категории сотрудников зависит только от размера выручки, полученной от деятельности по ремонту средств связи, а она известна на конец месяца);

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начислены страховые взносы с заработной платы за июнь 2005 г. ремонтников салона в Пенсионный фонд

РФ в сумме 1400 руб. (10 000 х 14 %) и взносы в Фонд соцстраха России от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 20 руб. (10 000 х 0,2 %); ЕСН с заработной платы ремонтников не начисляется, так как вид деятельности по ремонту средств сотовой связи переведен на уплату ЕНВД.

11 июля стал известен размер выручки без НДС от реализации услуг операторов сотовой связи – 22 тыс. руб. Теперь необходимо распределить расходы на оплату труда, суммы начисленных страховых платежей и исчислить ЕСН:

Дебет счета 44.1 «Расходы на продажу по обычным операциям»;

Кредит счета 44.3 «Расходы на продажу, подлежащие распределению» – определен размер расходов на оплату труда за июнь 2005 г., приходящийся на обычные виды деятельности, 10297,87 руб. 22 000 / (25 000 + 22 000) х 22 000;

Дебет счета 44.1 «Расходы на продажу по обычным операциям»;

Кредит счета 44.3 «Расходы на продажу, подлежащие распределению» – определен размер страховых взносов за июнь 2005 г., приходящийся на обычные виды деятельности: 1441,70 руб. в Пенсионный фонд (10297,87 х 14 %) и 20,60 руб. в Фонд соцстраха (10297,87 х 0,2 %);

Дебет счета 44.1 «Расходы на продажу по обычным операциям»;

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начислен ЕСН с выплат, приходящихся на обычный вид деятельности, за июнь 2005 г. в сумме 2677,45 руб. (10297,87x26 %);

Дебет счета 44.2 «Расходы на продажу по операциям, облагаемым ЕНВД»;

Кредит счета 44.3 «Расходы на продажу, подлежащие распределению» – определен размер расходов на оплату труда за июнь 2005 г., приходящийся на деятельность, облагаемую ЕНВД, 11702,13 руб. 22 000 / (25 000 + 22 000) х 25 000;

Дебет счета 44.2 «Расходы на продажу по операциям, облагаемым ЕНВД»;

Кредит счета 44.3 «Расходы на продажу, подлежащие распределению» – определен размер страховых взносов за июнь 2005 г., приходящийся на деятельность, облагаемую ЕНВД: 1638,30 руб. в Пенсионный фонд (11702,13 х 14 %) и 23,40 руб. в Фонд соцстраха (11702,13 х 0,2 %).

При закрытии отчетного месяца бухгалтером салона сотовой связи выводятся раздельные финансовые результаты на субсчете 90.9.1 «Выручка всего» от обычных видов деятельности, на субсчете 90.9.2 «Себестоимость всего» от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход. Суммирование сальдо по субсчетам 90.9.1 «Выручка всего» и 90.9.2 «Себестоимость всего» покажет общий размер выручки, полученной салоном сотовой связи за отчетный период от реализации товаров и услуг.

Как видим, организация раздельного учета доходов и расходов, построенная с применением дополнительных субсчетов и субконто, предоставляет возможность отслеживать финансовые результаты как по видам экономической деятельности, так и в общем их составе, а также позволяет бухгалтеру правильно сформировать экономические показатели, являющиеся базой для исчисления налогов.