Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет

Пример

Организация оказывает услуги операторов сотовой связи, облагаемые по общей системе налогообложения, а также торгует в розницу, уплачивая ЕНВД. За 2 квартал 2005 г. выручка организации от оказания услуг операторов сотовой связи составила 540 тыс. руб. без НДС, а выручка от розничной торговли за тот же период – 1200 тыс. руб. Остаточная стоимость автомобиля на 1 апреля 2005 г. составила 83 000 руб., на 1 мая – 80 000 руб., на 1 июня – 77 000 руб.; на 1 июля – 74 000 руб. Определим, какую сумму налога на имущество должна платить наша организация, если в качестве критерия распределения выступает выручка.

Определим среднегодовую стоимость автомобиля:

(83 000 + 80 000 + 77 000 + 74 000) / 4 = 78 500 руб.

Определим среднегодовую стоимость имущества, приходящуюся на деятельность, облагаемую по общей системе налогообложения, исходя из размера выручки: 78 500 х 540 тыс. / (1200 тыс. + 540 тыс.) = 24362,07 руб.

Исчислим сумму налога на имущество за полугодие 2005 г.: 24362,07 х 2 % = 487,24 руб.

Пропорционально выручке коммерческие и общехозяйственные расходы распределяются в большинстве случаев, поскольку физические показатели не всегда позволяют произвести такое разделение. К тому же принцип распределения расходов пропорционально выручке, полученной от того или иного вида экономической деятельности, предусмотрен и в Налоговом кодексе РФ. Согласно п. 1 ст. 272 настоящего Кодекса расходы организации, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Однако у этого способа распределения доходов есть некоторое неудобство, связанное с тем, что расходы могут быть произведены организацией в любое время отчетного периода, а распределить их можно будет только по завершении этого отчетного периода, когда определится выручка. Значит, до того момента распределяемые косвенные расходы должны быть где-то учтены. С этой целью в бухгалтерском учете используется счет 44.3 «Расходы на продажу, подлежащие распределению».