Внедрение МСФО в России. Проблемы и перспективы

Вариант 4. Как земельный участок, так и здания, оцениваются по справедливой стоимости и включаются в состав инвестиционной недвижимости (IAS 40) в отчете о финансовом положении. Амортизация не обязательна к применению ни к земельному участку, ни к зданиям.

Согласно стандарту IAS 17 земельный участок обычно классифицируется как объект операционной аренды, поскольку он имеет неограниченный срок экономической жизни.

Рассмотрим различные варианты учета в случае краткосрочной аренды (см. таблицу 2).

Таблица 2

Учет земельного участка, классифицированного в качестве объекта операционной аренды

Согласно стандарту IAS 17 аренда земельного участка отражается в учете как авансовые арендные платежи, которые амортизируются в течение всего срока аренды. В исключительных случаях, он может быть классифицирован как инвестиционная недвижимость с использованием модели оценки по справедливой стоимости (вариант 4).

Здания должны быть учтены согласно стандарту IAS 16 (варианты 1 и 2), если они используются владельцем, или согласно стандарту IAS 40 (варианты 3 и 4), если они сдаются владельцем в аренду.

Вариант 1. Земельный участок отражается в учете как авансовые платежи, которые амортизируются в течение всего срока аренды (IAS 17). При этом здания оцениваются по затратной модели и включаются в состав статьи «Основные средства» (IAS 16) в отчете по финансовому состоянию. Амортизация обязательна к применению для зданий.

Вариант 2. Земельный участок отражается в учете как авансовые платежи, которые амортизируются в течение всего срока аренды (IAS 17). При этом здания оцениваются по справедливой стоимости с переоценкой в составе капитала и включаются в состав статьи «Основные средства» (IAS 16) в отчете по финансовому состоянию. Амортизация обязательна к применению для зданий.

Вариант 3. Земельный участок отражается в учете как авансовые платежи, которые амортизируются в течение всего срока аренды (IAS 17). При этом здания оцениваются по затратной модели и включаются в состав статьи «Инвестиционная недвижимость» (IAS 40) в отчете по финансовому состоянию. Амортизация обязательна к применению для зданий.

Вариант 4. Как земельный участок, так и здания, оцениваются по справедливой стоимости и включаются в состав статьи «Инвестиционная недвижимость» (IAS 40) в отчете о финансовом положении. Амортизация не обязательна к применению ни для земельного участка, ни для зданий.

Рассмотрим сценарий недорогих земельных объектов.

Поскольку стоимость земельных объектов несущественна, то земельный участок и здания принимаются к рассмотрению как единое целое для целей арендной классификации. В этом случае срок экономического использования зданий определяет срок экономического использования всех арендуемых земельных объектов.

Варианты учета недорогих земельных объектов представлены в табл. 3.

Таблица 3

Учет недорогих земельных объектов

Вариант 1. Вся недвижимость оценивается по затратной модели и включается в состав статьи «Основные средства» (IAS 16) в отчете о финансовом положении. Амортизация обязательна к применению.

Вариант 2. Вся недвижимость оценивается по справедливой стоимости с учетом переоценки в составе капитала и включается в состав статьи «Основные средства» (IAS 16) в отчете о финансовом положении. Амортизация обязательна к применению.

Вариант 3. Вся недвижимость оценивается по затратной модели и включается в состав статьи «Инвестиционная недвижимость» (IAS 40) в отчете о финансовом положении. Амортизация обязательна к применению.

Вариант 4. Вся недвижимость оценивается по справедливой стоимости и включается в состав статьи «Инвестиционная недвижимость» (IAS 40) в отчете о финансовом положении. Амортизация не обязательна к применению.

Согласно стандарту IAS 36 «Обесценение активов» в отношении всех активов на дату отчета необходимо проводить анализ и проверку на обесценение, за исключением тех активов, для которых применяется оценка по справедливой стоимости.

Литература

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционное имущество» // Приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н.

2. Гетьман В.Г., Гришкина С.Н., Рожнова О.В., Сафонова И.В., Сиднева В.П. Методология и зарубежная практика учета инвестиционной собственности – М: Русайнс, 2014.

3. How to account property in HongKong. Linda Ng, HKCA Learning Media, http://www.accaglobal.com/hk/en.html. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 "Инвестиционное имущество" // Приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н

Консолидация финансовой отчетности при объединении бизнеса

А.В. Посторонка

магистрант (научный руководитель к.э.н., профессор С.Н. Гришкина), Финуниверситет