Внешнеэкономическая деятельность

– Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее – Соглашение);

– Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол о товарах);

– Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе»;

– Протоколом от 11 декабря 2009 года «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов».

Хотелось бы отметить, что перечисленные правовые акты предусматривают применение принципа взимания косвенных налогов по стране назначения в условиях отмены таможенного оформления и таможенного контроля на внутренних границах.

Взимание НДС при импорте товаров осуществляется налоговыми органами, что влечет за собой необходимость усиления администрирования косвенных налогов в условиях отсутствия таможенного оформления товаров, а именно контроль за обеспечением полноты поступления в бюджет НДС по импортируемым товарам.

Возмещение НДС производится налоговыми органами страны-экспортера на основании информации, полученной от налоговых органов страны-импортера без подтверждения таможенными органами факта осуществления экспорта.

В последнее время достаточно распространенными стали, так называемые транзитные сделки. Транзитная торговля позволяет ускорить товарооборот и сократить цепочку последовательных операций купли-продажи.

При осуществлении транзитной торговли, в рамках таможенного союза, участниками сделки являются 3 стороны, например:

– продавец – российская организация;

– покупатель – белорусская компания;

– грузоотправитель – казахская фирма.

Российская сторона заключает два договора (контракта) поставки: один с казахской фирмой, которая для российской стороны является поставщиком товара, а другой – с белорусской компанией, которая выступает покупателем этого товара. Иными словами, российская организация выступает как бы посредником между поставщиком и непосредственным покупателем этого товара.

Особенность транзитной торговли состоит в следующем. По первому договору российская организация перечисляет денежные средства своему поставщику за товары, но грузополучателем, по второму договору, является белорусская компания.

Транзитную поставку нередко определяют как одну сложную сделку, в которой участвуют несколько лиц. Но это ошибочно. С юридической точки зрения это две независимые сделки.

При перемещении товаров, выполнении работ, и оказании услуг в рамках Таможенного союза применяется особый порядок исчисления и уплаты НДС.

Напомним, что в соответствии с нормами пункта 1 статьи 2 Протокола о товарах, взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена таможенного союза с территории другого государства – члена таможенного союза, осуществляется налоговым органом государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей Протокола о товарах.

Например, при ввозе товаров с территории Республики Казахстан на территорию Российской Федерации, взимание НДС осуществляется налоговым органом Российской Федерации, так как собственником товаров будет являться российская организация.

Согласно подпункту 1.2 пункта 1 статьи 2 Протокола о товарах, если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиками одного государства – члена таможенного союза и другого государства – члена таможенного союза и при этом товары импортируются с территории третьего государства – члена таможенного союза, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, – собственником товаров.

Поскольку в рассматриваемой ситуации товары завозятся на территорию Республики Беларусь, «импортный» НДС будет взиматься белорусскими налоговыми органами с собственника этих товаров, то есть с белорусской компании. Первая часть транзитной торговли.

Теперь, что касается продажи товара, завезенного российской организацией, на территории Республики Беларусь, то пунктом 1 статьи 1 Протокола о товарах предусмотрено, что место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государства – члена таможенного союза.

Местом реализации товаров, согласно статье 147 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: