Внешнеэкономическая деятельность

– товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией;

– товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется.

В нашем случае, товар был отгружен казахской фирмой (грузоотправитель) в адрес белорусской компании (грузополучатель) с территории Республики Казахстан, следовательно, местом реализации товаров территория Российской Федерации не признается, а это означает, что, в соответствии со статьей 146 НК РФ, объект обложения НДС у российской организации отсутствует. Аналогичное мнение высказано в Письме ФНС Российской Федерации от 12 августа 2010 года №ШС-37-3/8975@.

Согласно статье 1 Соглашения под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками (плательщиками), с территории одного государства – участника таможенного союза на территорию другого государства – участника таможенного союза, в свою очередь под импортом товаров понимается ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства – участника таможенного союза с территории другого государства – участника таможенного союза.

Делая вывод из вышесказанного, у российской стороны ни импорта (товар фактически не завозился на территорию Российской Федерации от казахского поставщика) ни экспорта товара (товар не отгружался с территории Российской Федерации на территорию Белоруссии) в рамках Таможенного союза не было, следовательно, никаких налоговых обязательств у нее не возникает!

Далее рассмотрим ситуацию, когда российская организация заключила контракт на приобретение товара у четвертой страны, например, у компании резидента Монголии. При этом по условиям контракта товар поставляется из Монголии непосредственно грузополучателю в Казахстан, минуя территорию Российской Федерации.

Как и в прошлом случае, отгрузка товара происходит за пределами Российской Федерации, поэтому у российской организации также не возникает объекта налогообложения по НДС и, соответственно, не возникает никаких обязанностей по его уплате. А какие обязанности возникают у грузополучателя – казахской фирмы?

В силу статьи 79 и пункта 1 статьи 84 ТК тс плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК тс, международными договорами государств – членов Таможенного союза и (или) законодательством государств – членов Таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве – члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при ввозе товара на территорию Казахстана (на таможенную территорию Таможенного союза) с территории Монголии казахстанский грузополучатель (декларант или иное лицо) обязан уплатить «таможенный» НДС, поскольку выпуск товаров осуществляет казахский таможенный орган.

Теперь рассмотрим еще одну довольно таки интересную ситуацию.

Российская организация приобретает на территории Республики Казахстан товар у казахской фирмы и на территории данного государства сразу же продает этот товар организации, являющейся резидентом Республики Беларусь.

Пункт 1 статьи 70 ТК тс предусматривает, что к таможенным платежам относится, в том числе, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза. В то же время согласно пункту 1 статьи 75 ТК тс объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Так как в рассматриваемой ситуации товар находится на единой таможенной территории Таможенного союза, то при приобретении товара российской организацией у казахской фирмы, а также его последующей продаже белорусской организации российская организация не платит «таможенный» НДС.

Так как в рассматриваемой ситуации товар при его продаже российской организацией находился на территории Республики Казахстан, то у российского продавца не возникает объект обложения НДС.

Давальческая переработка в странах таможенного союза

Операции на основе давальческой переработки сырья сегодня широко распространены в нефтепереработке, зернопереработке, легкой и пищевой промышленности. Суть такой переработки в том, что она позволяет организации получить готовую продукцию, не имея при этом собственных производственных мощностей.